لأن مقدمي الرعاية الصحية يستأجرون غالبا المرافق والمعدات الرئيسية بدلا من امتلاكها، فإن الرسملة الصحيحة لأصول حق الاستخدام والتزامات الإيجار تُغيّر جوهريا إجمالي الأصول والخصوم وربحية التشغيل قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (إذ يحل الإهلاك والفائدة محل مصروف الإيجار)، مما يؤثر مباشرة على تعهدات الرافعة المالية وقابلية المقارنة بين المشغلين المالكين والمستأجرين والأداء التشغيلي المُبلَّغ عنه.

Because healthcare providers typically lease rather than own facilities and major equipment, correctly capitalizing right-of-use assets and lease liabilities materially changes total assets, total liabilities and EBITDA (rent expense is replaced by depreciation and interest), directly affecting leverage covenants, comparability between owned and leased operators, and reported operating performance.

هل يمنح العقد حق التحكم في مبنى أو معدات محددة بذاتها لفترة زمنية، أم أنه في جوهره ترتيب خدمة يحق فيه للمورد استبدال الأصل بحرية؟ ما مدة الإيجار المناسبة بعد إدراج خيارات التجديد شبه المؤكدة (المدعومة مثلا بتحسينات مستأجرة غير قابلة للاسترداد أو غياب مواقع بديلة)؟ هل توجد مكونات صيانة أو خدمة مضمنة في إيجار المعدات يجب فصلها عن مكون الإيجار قبل قياس أصل حق الاستخدام والالتزام المقابل؟

Does the contract convey the right to control a specific, identified premises or piece of equipment for a period, or is it in substance a service arrangement where the supplier can substitute the asset at will? What lease term applies once renewal options that are reasonably certain (e.g. supported by sunk leasehold improvements or lack of alternative sites) are included? Are maintenance or service components embedded in an equipment lease that must be separated from the lease component before measuring the right-of-use asset and liability?

1) عند بدء العقد، تأكد من أن الترتيب يمنح حق التحكم في أصل محدد (مبنى معين، جهاز مسح معين) لفترة زمنية مقابل عوض، مع تمييزه عن عقد الخدمة البحت. 2) حدد مدة الإيجار شاملة خيارات التجديد شديدة الاحتمال (المدعومة مثلا بتكاليف تحسينات مستأجرة غير قابلة للاسترداد أو غياب بدائل عملية للموقع). 3) افصل أي مكونات صيانة أو خدمة مُضمَّنة في عقود إيجار المعدات عن مكون الإيجار باستخدام الأسعار المستقلة الملحوظة، ما لم يُختر التبسيط العملي بدمجها لفئة من الأصول محل العقد. 4) عند بدء العقد، أثبت أصل حق استخدام والتزام إيجار لجميع العقود ما لم ينطبق إعفاء الإيجار قصير الأجل (12 شهرا أو أقل) أو الأصل منخفض القيمة. 5) أهلك أصل حق الاستخدام (عادة بالقسط الثابت على مدى مدة الإيجار) وفكّك الالتزام باستخدام طريقة الفائدة الفعلية. 6) أعد تقييم وقياس مدة الإيجار والالتزام عند تغير احتمالية خيار التجديد أو الإنهاء، أو عند تغير دفعات الإيجار المرتبطة بمؤشر أو معدل.

1) At contract inception, confirm the arrangement conveys the right to control an identified asset (specific premises, a specific scanner) for a period in exchange for consideration, distinguishing it from a pure service contract. 2) Determine the lease term including renewal options that are reasonably certain (e.g. supported by sunk leasehold improvement costs or lack of practical alternative sites). 3) Separate any embedded maintenance/service components in equipment leases from the lease component using observable standalone prices, unless the practical expedient to combine is elected for a class of underlying assets. 4) At commencement, recognize a right-of-use asset and a lease liability for all leases unless the short-term (≤12 months) or low-value asset exemptions apply. 5) Depreciate the right-of-use asset (generally straight-line over the lease term) and unwind the liability using the effective interest method. 6) Reassess and remeasure the lease term and liability when a renewal or termination option's likelihood changes, or when lease payments change with an index/rate.

قِس التزام الإيجار بالقيمة الحالية لدفعات الإيجار غير المسددة (الدفعات الثابتة، الدفعات الثابتة فعليا، الدفعات المتغيرة المرتبطة بمؤشر أو معدل، دفعات فترة التجديد شديدة الاحتمال، وضمانات القيمة المتبقية أو خيارات الشراء المتوقعة)، مخصومة بالمعدل الضمني في عقد الإيجار إذا أمكن تحديده بسهولة، وإلا فبمعدل الاقتراض الإضافي للمستأجر. قِس أصل حق الاستخدام بالتزام الإيجار الأولي مضافا إليه التكاليف المباشرة الأولية والدفعات المقدمة وتكاليف الاستعادة المقدرة، مخصوما منها حوافز الإيجار المستلمة. أعد القياس عند وقوع أحداث محفزة (مراجعات الإيجار، إعادة تقييم المدة).

Measure the lease liability at the present value of unpaid lease payments (fixed payments, in-substance fixed payments, variable payments linked to an index/rate, reasonably certain renewal-period payments, and expected residual value guarantees/purchase options), discounted using the rate implicit in the lease if readily determinable, otherwise the lessee's incremental borrowing rate. Measure the right-of-use asset at the initial lease liability plus initial direct costs, prepayments and estimated restoration costs, less lease incentives received. Remeasure both when triggering events occur (rent reviews, reassessed term).

اعرض أصول حق الاستخدام والتزامات الإيجار بشكل منفصل في صلب قائمة المركز المالي أو أفصح عنها بوضوح في الإيضاحات؛ أفصح عن تحليل استحقاق التزامات الإيجار؛ أفصح عن مصروف عقود الإيجار قصيرة الأجل ومنخفضة القيمة غير المرسملة؛ أفصح عن الأحكام الجوهرية في تحديد مدة الإيجار ومعدل الخصم المستخدم؛ أفصح عن توزيع دفعات الإيجار بين أصل الدين والفائدة وتصنيفها في التدفقات النقدية.

Present right-of-use assets and lease liabilities separately on the face of the statement of financial position or disclose them clearly in the notes; disclose a maturity analysis of lease liabilities; disclose expense for short-term and low-value leases not capitalized; disclose significant judgments on determining the lease term and the discount rate used; disclose the split of lease payments between principal and interest and their cash flow classification.

• الاستمرار في صرف عقود إيجار المرافق طويلة الأجل كإيجار دون رسملة أصل حق استخدام والتزام إيجار
• عدم فصل خدمات الصيانة المُضمَّنة في عقود إيجار المعدات عن مكون الإيجار، مما يبالغ في التزام الإيجار
• عدم إعادة تقييم مدة الإيجار عند اقتراب احتمال التجديد من اليقين بسبب تكاليف التجهيز غير القابلة للاسترداد، مما يقلل الالتزام
• استخدام معدل خصم غير صحيح (كمعدل الاقتراض العام للمنشأة بدلا من معدل يعكس مدة الإيجار والعملة والضمان)
• عرض كامل دفعة الإيجار كتدفق نقدي تشغيلي بدلا من تقسيمها بين أصل الدين (تمويلي) والفائدة.

• Continuing to expense long-term facility leases as rent without capitalizing a right-of-use asset and lease liability
• failing to separate embedded maintenance services in equipment leases from the lease component, overstating the lease liability
• not reassessing the lease term when a renewal becomes reasonably certain due to sunk fit-out costs, understating the liability
• using the wrong discount rate (e.g. the entity'
• s general borrowing rate instead of one reflecting the lease term, currency and security)
• presenting the entire lease payment as an operating cash outflow instead of splitting principal (financing) from interest.