الآليات الممولة من المانحين والحكومة التي تديرها المؤسسة: أصيل أم وكيل

كثيرا ما تدير مؤسسات تمويل التنمية أموالا ليست ملكها: آليات للمساعدة الفنية بتمويل من جهات مانحة تدفع للاستشاريين لدعم الشركات المستثمر فيها، وبرامج حكومية تصرفها المؤسسة نيابة عن الوزارة، وآليات خسارة أولى أو ضمان تموّلها جهات مانحة لاستيعاب الخسائر على القروض الأعلى مخاطرة لدى المؤسسة. فإذا عاملت المؤسسة نقد الجهات المانحة كأنه ملكها، ضخّمت الأصول والالتزامات وربما الإيرادات والمصروفات؛ وإذا عاملت آلية كبند خارج قائمة المركز المالي بينما هي تسيطر فعلا على الأموال أو تتحمل مخاطرها، قللت من التزاماتها. كما يحدد التحليل طريقة إثبات رسوم الإدارة التي تتقاضاها المؤسسة، وما إذا كان يمكن عكس الحماية التي توفرها آلية الخسارة الأولى عند قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة.

هل الآلية كيان قانوني مستقل أو أمانة، أم حساب منفصل باسم المؤسسة، أم مجرد أموال مختلطة بنقد المؤسسة نفسها؟ من يقرر المشاريع التي تُموَّل: المؤسسة وحدها، أم المؤسسة ضمن إرشادات تعتمدها الجهة المانحة، أم لجنة للجهة المانحة لها حقوق الموافقة؟ هل يجب إعادة الأموال غير المستخدمة ودخل استثمارها إلى الجهة المانحة؟ هل تتحمل المؤسسة أي مخاطر خسارة على أموال الآلية، أو تقدّم أي ضمان للعوائد؟ هل مقابل المؤسسة رسوم تتناسب مع الخدمات وبشروط معتادة؟ هل يمكن للجهة المانحة عزل المؤسسة من الإدارة دون سبب؟ بالنسبة لآليات الخسارة الأولى، هل الحماية جزء من الشروط التعاقدية لقروض المؤسسة، أم ترتيب منفصل بين المؤسسة والجهة المانحة؟

1. إذا كانت الآلية كيانا مستقلا أو أمانة، فقيّم السيطرة وفق IFRS 10: السلطة على الأنشطة ذات الصلة، والتعرض لعوائد متغيرة، وما إذا كانت المؤسسة تتصرف بصفتها أصيلا أو وكيلا، مع مراعاة نطاق سلطتها وحقوق الجهة المانحة (بما فيها حقوق العزل) ومقابلها وتعرضها الآخر؛ فالمدير الذي يتقاضى رسوما معتادة وليست له مصلحة أخرى ويمكن للجهة المانحة عزله يكون عادة وكيلا ولا يوحّد الآلية.
2. إذا لم يوجد كيان مستقل، فقيّم ما إذا كان النقد أصلا للمؤسسة: فحيثما تُحتفظ الأموال في حسابات المؤسسة نفسها ويقع عليها التزام باستخدامها وفق التوجيهات وإعادة المبالغ غير المستخدمة، اعترف بالنقد وبالتزام تجاه الجهة المانحة؛ وحيثما تُحتفظ الأموال قانونا على سبيل الأمانة لصالح الجهة المانحة ولا تستطيع المؤسسة استخدامها لأغراضها، فهي ليست أصولا للمؤسسة ويُفصح عنها.
3. بالنسبة للمدفوعات للاستشاريين والمستفيدين، حدد ما إذا كانت المؤسسة أصيلا أم وكيلا؛ فإن كانت وكيلا فلا تثبتها كمصروفات وإيرادات خاصة بها.
4. أثبت رسوم الإدارة كإيراد وفق IFRS 15 مع أداء الخدمة، بما في ذلك الرسوم المتغيرة المبنية على المصروفات عند حدوث الصرف المرتبط بها.
5. إذا كانت المؤسسة نفسها المستفيدة من منحة حكومية لتشغيل برنامجها الخاص، فطبّق IAS 20 بدلا من ذلك.
6. بالنسبة لحماية الخسارة الأولى، اعكسها في قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة على القروض المحمية فقط إذا كانت جزءا من الشروط التعاقدية ولا يُعترف بها بشكل منفصل؛ وإلا فعالج أي حق في التعويض كأصل منفصل عند استيفاء شروط الاعتراف.

تُقاس أموال الجهات المانحة المعترف بها داخل قائمة المركز المالي بالنقد المحتفظ به، مع التزام مالي مساوٍ تجاه الجهة المانحة يُخفَّض بالمصروفات المعتمدة وبالرسوم التي يحق للمؤسسة خصمها. وتُقاس رسوم الإدارة بالعوض الذي يحق للمؤسسة الحصول عليه، مع إثبات العناصر المتغيرة عند حدوث النشاط المرتبط بها ومع مراعاة القيد. ويُقاس حق التعويض المعترف به بشكل منفصل بموجب آلية الخسارة الأولى وفق IFRS 9 على أساس المبالغ المتوقع استلامها، ولا يُقاص مقابل مخصص الخسارة على القروض المحمية.

أفصح عن: (1) طبيعة الآليات المدارة والغرض منها ودور المؤسسة؛ (2) الأحكام المستخدمة في استنتاج ما إذا كانت المؤسسة أصيلا أم وكيلا وما إذا كانت أموال الآلية داخل قائمة المركز المالي أم خارجها؛ (3) للآليات خارج قائمة المركز المالي، الأموال تحت الإدارة والمصروفات خلال الفترة؛ (4) لأموال الجهات المانحة داخل قائمة المركز المالي، النقد المقيد والالتزام المرتبط به، مع أي قيود على الاستخدام؛ (5) إيراد رسوم الإدارة؛ (6) حيثما يكون للمؤسسة مصلحة في منشأة مهيكلة غير موحدة كوعاء للآلية، إفصاحات IFRS 12؛ (7) أثر حماية الخسارة الأولى على مخاطر الائتمان وعلى قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة.

• إثبات مساهمات الجهات المانحة كإيراد للمؤسسة ومدفوعات المساعدة الفنية كمصروفات لها بينما تقتصر على الإدارة؛ إبقاء نقد الجهات المانحة المحتفظ به في حسابات المؤسسة نفسها خارج قائمة المركز المالي؛ توحيد صندوق أمانة لمجرد أن المؤسسة تحمل تفويض الحساب المصرفي؛ إثبات رسوم الإدارة كاملة مقدما بينما تتعلق بخدمات على مدى عمر الآلية؛ مقاصة تعويضات الخسارة الأولى مقابل مخصص الخسارة حين تكون الحماية ترتيبا منفصلا؛ تجاهل أن المؤسسة التي تستثمر أموالها إلى جانب الآلية أو تضمن عوائدها قد يكون لها تعرض يغيّر استنتاج الوكالة؛ معاملة منحة حكومية لبرنامج المؤسسة نفسها كأموال وكالة