سواء دُمج عقدان أو أكثر مع العميل نفسه في وحدة محاسبة واحدة (بمقياس تقدم واحد ممزوج) أو أُبقيا منفصلين، يغيّر ذلك جوهريا توقيت ونمط الاعتراف بالإيراد عبر العقود، لأن العناصر الرابحة والخاسرة ضمن عقد مدمج تعوّض بعضها بطرق لا تسمح بها المحاسبة المنفصلة؛ والخطأ في ذلك قد يخفي عنصرا مرهقا أو يسوّي هامشا بشكل مصطنع عبر نطاقات عمل متميزة فعلا.

Whether two or more contracts with the same customer are combined into a single unit of account (with a single blended progress measure) or kept separate materially changes the timing and pattern of revenue recognition across the contracts, since profitable and loss-making elements within a combined contract offset each other in ways that separate accounting would not permit, getting this wrong can either mask an onerous element or artificially smooth margin across genuinely distinct scopes of work.

هل أُبرم عقدان أو أكثر مع نفس العميل أو أطراف ذات علاقة به في وقت واحد أو متقارب كجزء من صفقة واحدة متفاوض عليها بهدف تجاري واحد؟ هل يعتمد المقابل المستحق بموجب أحد العقود على سعر أو أداء العقد الآخر؟ هل تشكل السلع أو الخدمات الموعود بها عبر العقود، عند النظر إليها مجتمعة، التزام أداء واحدا فعليا وليست نطاقات منفصلة حقا؟ هل توجد دفعات أو مراحل متمايزة ضمن مستند عقد واحد تحمل تسعيرا وقبولا منفصلين وينبغي بدلا من ذلك تجزئتها؟

Were two or more contracts with the same customer, or related parties of that customer, entered into at or near the same time as part of a single negotiated package with one commercial objective? Does the consideration payable under one contract depend on the price or performance of the other contract? Are the goods or services promised across the contracts, viewed together, really a single performance obligation rather than genuinely separate scopes? Are there distinct lots or phases within a single contract document that carry separate pricing and acceptance and should instead be segmented?

1. حدد العقود المبرمة في وقت واحد أو متقارب مع العميل نفسه (أو أطراف ذات علاقة بذلك العميل) كمرشحة لتقييم الدمج.
2. طبّق معايير الدمج الثلاثة: تم التفاوض على العقود كحزمة واحدة بهدف تجاري واحد؛ أو يعتمد مبلغ المقابل في أحد العقود على سعر أو أداء العقد الآخر؛ أو تشكل السلع أو الخدمات الموعودة، منفردة أو مجتمعة، التزام أداء واحدا.
3. إذا تحقق أي معيار من هذه المعايير، ادمج العقود وطبّق نموذج الخطوات الخمس (شاملا مقياس تقدم واحد، إذا كان هناك التزام أداء واحد) على الترتيب المدمج.
4. عندما يتضمن عقد قانوني واحد عناصر تسليم متميزة وغير مرتبطة لا تعتمد على بعضها ولم يُتفاوض عليها كحزمة، ضع في الاعتبار ما إذا كانت التجزئة إلى وحدات محاسبية منفصلة أكثر تمثيلا، رغم أن ذلك أقل شيوعا من الدمج في الممارسة العملية.
5. أعد تقييم نتيجة الدمج/التجزئة كلما عُدلت العقود، لأن خطاب جانبي أو أمر تغيير لاحق قد يربط بأثر رجعي عقودا كانت منفصلة سابقا.

1. Identify contracts entered into at or near the same time with the same customer (or related parties of that customer) as candidates for the combination assessment.
2. Apply the three combination criteria: the contracts were negotiated as a package with a single commercial objective; the amount of consideration in one contract depends on the price or performance of the other; or the goods or services promised are, or together form, a single performance obligation.
3. If any one criterion is met, combine the contracts and apply the five-step model (including a single measure of progress, if there is a single performance obligation) to the combined arrangement.
4. Where a single legal contract contains distinct, unrelated deliverables that do not depend on each other and were not negotiated as a package, consider whether segmentation into separate accounting units is more representative, though this is less common than combination in practice.
5. Reassess the combination/segmentation conclusion whenever contracts are amended, since a subsequent side letter or variation can retroactively link previously separate contracts.

بالنسبة للعقود المدمجة المعامَلة كأنها تتضمن التزام أداء واحدا، استخدم مقياس تقدم واحدا (كاحتساب نسبة تكلفة إلى تكلفة ممزوج عبر النطاق المدمج) مطبقا باتساق على سعر المعاملة المدمج؛ وبالنسبة للعقود المدمجة التي لا تزال تتضمن التزامات أداء متعددة ومتميزة، خصص سعر المعاملة المدمج عليها استنادا إلى أسعار البيع المستقلة النسبية حتى لو كانت العقود مدمجة لأغراض تقييم الدمج نفسه. أعد التقييم كلما تغيرت شروط العقد لمعرفة ما إذا كانت نتيجة الدمج أو التجزئة، وبالتالي وحدة القياس، لا تزال مناسبة.

For combined contracts treated as containing a single performance obligation, use a single measure of progress (e.g. a blended cost-to-cost calculation across the combined scope) applied consistently to the combined transaction price; for combined contracts that still contain multiple distinct performance obligations, allocate the combined transaction price across them based on relative standalone selling prices even though the contracts are combined for the combination assessment itself. Reassess whenever contract terms change whether the combination or segmentation conclusion, and therefore the unit of measurement, remains appropriate.

أفصح عن: (1) السياسة المحاسبية والأحكام الجوهرية المطبقة في تقييم دمج العقود، خاصة للعقود الموقعة مع العميل نفسه أو أطراف ذات علاقة به في وقت متقارب؛ (2) أثر الدمج على توقيت ومبلغ الإيراد المعترف به عند الجوهرية؛ (3) توزيع الإيراد الذي يعكس وحدات العقود المدمجة أو المنفصلة كما هي محاسَبة فعليا.

Disclose: (1) the accounting policy and significant judgments applied in assessing contract combination, particularly for contracts with the same or related customers signed close in time; (2) the effect of combination on the timing and amount of revenue recognized where material; (3) disaggregation of revenue that reflects the combined or separate contract units as actually accounted for.

• الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لعقود موقعة خلال أيام من بعضها لنفس حزمة البنية التحتية المترابطة والمتفاوض عليها كصفقة تجارية واحدة، لمجرد توثيقها كعقود قانونية منفصلة
• دمج عقود مع العميل نفسه تم التفاوض عليها فعلا بشكل مستقل ولا يوجد ترابط بينها في السعر أو الأداء، لمجرد تقارب تاريخ التوقيع
• عدم إعادة تقييم الدمج عند تضمين تعديل لعقد ما تسعيرا يعتمد على العقد الآخر
• تطبيق مقياس تقدم ممزوج واحد على عقود مدمجة تتضمن فعليا التزامات أداء متعددة ومتميزة فعلا تستوجب تخصيصا منفصلا.

• Keeping contracts signed within days of each other, for the same interlinked infrastructure package and negotiated as one commercial deal, accounted for separately purely because they are documented as separate legal contracts
• combining contracts with the same customer that were genuinely negotiated independently and have no interdependency in price or performance, purely because of proximity in signing date
• failing to reassess combination when a variation to one contract embeds pricing that depends on the other
• applying a single blended progress measure to combined contracts that actually contain multiple genuinely distinct performance obligations requiring separate allocation.