ينتج عن كل مسار من مسارات اختبار تعديل العقد الثلاثة (عقد منفصل، أو إنهاء واستبدال مع تسوية تراكمية، أو معاملة مستقبلية) نمط إيراد وهامش مختلف جوهريا لنفس التغيير الأساسي في النطاق أو السعر، والاعتماد الافتراضي على المعاملة المستقبلية الأبسط إداريا بينما تستوجب الوقائع فعليا تسوية تراكمية قد يخفي أو يؤخر الاعتراف بتدهور الهامش على النطاق الأصلي.

The three-path modification test (separate contract, termination-and-replacement with cumulative catch-up, or prospective treatment) each produces a materially different revenue and margin pattern for the same underlying change in scope or price, and defaulting to the administratively simplest prospective treatment when the facts actually require a cumulative catch-up can hide or delay recognition of margin deterioration on the original scope.

هل يضيف التعديل سلعا أو خدمات متمايزة مسعّرة بسعر بيعها المستقل، بحيث ينبغي معالجته كعقد منفصل دون أثر على العقد الأصلي؟ إذا لم يكن متمايزا عن السلع أو الخدمات المتبقية، هل يغيّر التعديل ببساطة مقياس التقدم لالتزام أداء واحد، مما يستوجب تسوية تراكمية للإيراد في فترة التغيير؟ إذا أضاف سلعا أو خدمات متمايزة غير مسعّرة بسعر البيع المستقل وكان النطاق المتبقي متمايزا عما نُقل بالفعل، فهل ينبغي بدلا من ذلك معالجته بأثر مستقبلي كإنهاء للعقد القديم وإنشاء عقد جديد؟ هل جرى اعتماد التعديل فعليا، سواء كتابيا أو شفهيا أو من خلال الممارسة التجارية المعتادة؟

Does the modification add distinct goods or services priced at their standalone selling price, so it should be accounted for as a separate contract with no effect on the original one? If not distinct from the remaining goods or services, does the modification simply change the measure of progress on a single performance obligation, requiring a cumulative catch-up adjustment to revenue in the period of change? If it adds distinct goods or services not priced at standalone selling price and the remaining scope is distinct from what has already been transferred, should it instead be treated prospectively as terminating the old contract and creating a new one? Has the modification actually been approved, whether in writing, orally, or through customary business practice?

1. تأكد من اعتماد التعديل (ينشئ حقوقا والتزامات قابلة للنفاذ جديدة أو يغيّر القائم منها)، سواء كتابيا أو شفهيا أو من خلال الممارسة التجارية المعتادة.
2. اختبر المسار الأول أولا: هل يضيف التعديل سلعا أو خدمات إضافية متميزة بسعر يعكس سعر بيعها المستقل؟ إذا نعم، حاسبه كعقد منفصل، دون أثر على محاسبة العقد الأصلي.
3. إذا لم يكن عقدا منفصلا، اختبر ما إذا كانت السلع أو الخدمات المتبقية متميزة عن تلك المنقولة سبق نقلها: إذا كانت متميزة، حاسب التعديل كما لو أنهى العقد القديم وأنشأ عقدا جديدا، مع تخصيص المقابل المتبقي مستقبليا (معاملة مستقبلية).
4. إذا لم تكن السلع أو الخدمات المتبقية متميزة (تشكل جزءا من التزام أداء واحد مستوفى جزئيا، وهي الحالة الشائعة لتغييرات نطاق الإنشاء)، حاسب التعديل كجزء من العقد الأصلي مع تعديل تسوية تراكمية للإيراد في تاريخ التعديل.
5. طبّق هذا الاختبار المتسلسل على كل تعديل معتمد على حدة؛ ولا تعتمد افتراضيا على المعاملة المستقبلية لمجرد الملاءمة الإدارية بينما تشير الوقائع إلى تسوية تراكمية.

1. Confirm the modification is approved (creates new or changes existing enforceable rights and obligations), either in writing, orally, or through customary business practice.
2. Test path one first: does the modification add distinct additional goods or services at a price that reflects their standalone selling price? If yes, account for it as a separate contract, with no effect on the original contract's accounting.
3. If not a separate contract, test whether the remaining goods or services are distinct from those already transferred: if distinct, account for the modification as if it terminated the old contract and created a new one, allocating remaining consideration prospectively (prospective treatment).
4. If the remaining goods or services are not distinct (they form part of a single performance obligation partially satisfied, the common case for construction scope changes), account for the modification as part of the original contract with a cumulative catch-up adjustment to revenue at the date of modification.
5. Apply this sequential test to every approved modification individually; do not default to prospective treatment as a matter of administrative convenience when the facts point to cumulative catch-up.

بالنسبة لمعاملة التسوية التراكمية، أعد احتساب سعر المعاملة المحدث ومقياس التقدم المحدث (نسبة الإنجاز) اعتبارا من تاريخ التعديل، واعترف بالتعديل التراكمي للإيراد (وأي تغيّر هامش ذي صلة) في فترة التعديل كتغيّر في تقدير محاسبي، لا بأثر رجعي. بالنسبة للمعاملة المستقبلية، خصص سعر المعاملة المتبقي (المقابل الأصلي غير المعترف به بعد زائد المقابل الجديد من التعديل) على التزامات الأداء المتبقية دون تعديل الإيراد المعترف به سابقا. بالنسبة للعقد المنفصل، طبّق الاعتراف الأولي الاعتيادي على العقد الجديد دون أثر على العقد القائم.

For cumulative catch-up treatment, recompute the updated transaction price and updated measure of progress (percentage complete) as of the modification date, and recognize the cumulative adjustment to revenue (and any related margin change) in the period of modification as a change in accounting estimate, not retrospectively. For prospective treatment, allocate the remaining transaction price (original consideration not yet recognized plus new consideration from the modification) to the remaining performance obligations without adjusting revenue already recognized. For a separate contract, apply normal initial recognition to the new contract with no effect on the existing one.

أفصح عن: (1) السياسة المحاسبية لتصنيف تعديلات العقود والأحكام الجوهرية المطبقة في الاختبار المتسلسل؛ (2) مبلغ وطبيعة تعديلات التسوية التراكمية المعترف بها خلال الفترة، موزعة عن الإيراد المتعلق بأداء الفترة الحالية؛ (3) التعديلات الجوهرية المعلقة اتفاق تسعيرها النهائي وتصنيفها المتوقع؛ (4) أثر التعديلات على التزامات الأداء المتبقية وتوقيت الاعتراف المتوقع.

Disclose: (1) the accounting policy for classifying contract modifications and the significant judgments applied in the sequential test; (2) the amount and nature of cumulative catch-up adjustments recognized in the period, disaggregated from revenue relating to current-period performance; (3) significant modifications pending final pricing agreement and their expected classification; (4) the effect of modifications on remaining performance obligations and expected timing of recognition.

• الاعتماد الافتراضي على المعاملة المستقبلية لكل أمر تغيير معتمد لأنها أبسط إداريا، بينما لا يكون النطاق المضاف متميزا عن العمل الجاري بالفعل وتستوجب الوقائع فعليا تسوية تراكمية
• معاملة كل تعديل تلقائيا كجزء من التزام الأداء الأصلي الواحد دون اختبار ما إذا كان النطاق المضاف مسعّرا بسعر البيع المستقل (مما يشير إلى عقد منفصل)
• عدم إعادة احتساب وتسوية حساب نسبة الإنجاز في تاريخ التعديل عند انطباق التسوية التراكمية، مما يقلل أو يبالغ في التعديل لمرة واحدة
• عدم التمييز بين تعديل سعر ونطاق معتمد (هذا الاعتبار) ومطالبة غير معتمدة أو أمر تغيير غير مسعّر (مسألة قيد مقابل متغير)، واللذان يتبعان مسارين محاسبيين مختلفين.

• Defaulting to prospective treatment for every approved variation because it is administratively simpler, when the added scope is not distinct from work already underway and a cumulative catch-up is actually required
• treating every modification as automatically part of the original single performance obligation without testing whether the added scope is priced at standalone selling price (which would indicate a separate contract)
• failing to recompute and true up the percentage-of-completion calculation at the modification date when cumulative catch-up applies, understating or overstating the one-time adjustment
• not distinguishing an approved price-and-scope modification (this consideration) from an unapproved claim or unpriced variation (a variable consideration constraint issue), which follow different accounting paths.