يؤدي نقص الاعتراف بمخصص نقص الانبعاثات إلى تقليل الالتزامات وتضخيم الربح حتى تاريخ التسوية النهائي للبرنامج، مما قد يضلل المستثمرين بشأن التعرض الحقيقي لتكلفة الامتثال الكربوني للمنشأة؛ ومع توسع رسوم الكربون وبرامج الحد الأقصى للتداول عبر دول الخليج، تخلق خيارات السياسة المحاسبية غير الثابتة أو غير الموثقة مخاطر قابلية للمقارنة وتعرضا لإعادة إدراج مستقبلية مع ترسّخ البرامج الوطنية.

Under-recognizing the emissions shortfall provision understates liabilities and overstates profit until the scheme's true-up date, potentially misleading investors on the entity's real carbon-compliance cost exposure; as carbon levies and cap-and-trade schemes expand across the GCC, inconsistent or undocumented accounting policy choices create comparability risk and future restatement exposure as national schemes formalize.

بموجب نظام الانبعاثات/رسوم الكربون، هل تُستلم المخصصات مجانًا أم تُشترى أم مزيج من الاثنين، وهل وُثقت وطُبقت سياسة محاسبية متسقة (مثل أصل غير ملموس وفق المعيار 38، أو منطق المنحة وفق المعيار 20)؟ هل قُورنت الانبعاثات الفعلية التراكمية في كل تاريخ تقرير بالمخصصات المحتفظ بها لتحديد الحاجة لمخصص عجز بسعر السوق الحالي للمخصصات؟ هل تُطبَّق السياسة المختارة باتساق من فترة لأخرى دون تغييرها بشكل انتهازي؟

Under the emissions/carbon-levy scheme, are allowances received free of charge, purchased, or a mix, and has a consistent accounting policy (e.g. IAS 38 intangible, IAS 20 grant logic) been documented and applied? At each reporting date, has cumulative actual emissions been compared to allowances held to determine whether a shortfall provision is needed at the current market allowance price? Is the chosen policy applied consistently period to period rather than switched opportunistically?

1. تحقق من آلية البرنامج: هل المشاركة إلزامية أم طوعية، وهل تُصدر المخصصات مجانا أم تُشترى أم مزيج من الاثنين، وهل يوجد التزام دوري بـ'التسوية النهائية' لتسليم مخصصات تطابق الانبعاثات الفعلية؟
2. نظرا لعدم وجود معيار دولي محدد لبرامج الانبعاثات، اختر ووثّق سياسة محاسبية ثابتة للمخصصات المستلمة (مثل أصل غير ملموس بموجب المعيار الدولي 38 للمخصصات المشتراة والمجانية، وربما بقيمة اسمية أو معدومة للمخصصات المجانية وفق منطق المعيار الدولي 20).
3. في كل تاريخ تقرير، قدّر الانبعاثات التراكمية المنتجة خلال فترة الامتثال.
4. قارن الانبعاثات المنتجة بالمخصصات المحتفظ بها حاليا (المجانية والمشتراة)؛ فإذا تجاوزت الانبعاثات المخصصات، اعترف بمخصص بموجب المعيار الدولي 37 عن النقص.
5. قس مخصص النقص بسعر السوق للمخصصات (أو تكلفة الغرامة إذا كانت أقل وغير قابلة للتجنب) اللازمة لتغطية الفجوة كما في تاريخ التقرير.
6. أعد تقييم المخصص في كل تاريخ تقرير مع تراكم الانبعاثات وتحرك أسعار السوق للمخصصات، وسوِّ نهائيا عند التسليم أو التسوية الفعلية.

1. Confirm the scheme's mechanics: is participation mandatory or voluntary, are allowances issued free of charge, purchased, or a mix, and is there a periodic 'true-up' obligation to surrender allowances matching actual emissions?
2. Since no IFRS standard specifically addresses emissions schemes, select and document a consistent accounting policy for allowances received (e.g., intangible asset under IAS 38 for purchased and free allowances, potentially at nil or nominal cost for free allowances under IAS 20 logic).
3. At each reporting date, estimate cumulative emissions produced during the compliance period.
4. Compare emissions produced to allowances currently held (free plus purchased); if emissions exceed allowances held, recognize a provision under IAS 37 for the shortfall.
5. Measure the shortfall provision at the market price of allowances (or penalty cost if lower and unavoidable) needed to cover the gap as of the reporting date.
6. Reassess the provision at each reporting date as emissions accrue and market allowance prices move, and true up on final settlement/surrender.

أساس القياس: تُقاس المخصصات المشتراة بالتكلفة (سعر الشراء المدفوع)؛ وتُقاس المخصصات المجانية عادة بتكلفة معدومة أو اسمية (التكلفة المتكبدة)، رغم وجود أساليب القيمة العادلة مع إيراد مؤجل في الممارسة أيضا، ويجب تطبيق الأسلوب المختار بثبات. يُدرج في مخصص النقص: التكلفة المقدرة، بسعر السوق للمخصصات في تاريخ التقرير (أو تكلفة الغرامة الأقل غير القابلة للتجنب)، لحجم الانبعاثات المنتجة وغير المغطاة بعد بمخصصات محتفظ بها أو مسلَّمة. يُستبعد: المخصصات المحتفظ بها الزائدة عن الانبعاثات المنتجة، والتي تبقى معترفا بها كأصل، دون مقاصتها مع المخصص دون أساس سياسة. محفزات القياس اللاحق/إعادة القياس: إعادة قياس النقص في تاريخ التقرير مع تراكم الانبعاثات وتغير أسعار المخصصات؛ استبعاد المخصص (والمخصصات المستخدمة) عند التسليم أو التسوية؛ اختبار انخفاض قيمة أصل المخصصات إذا احتُفظ به بالتكلفة وأشارت ظروف السوق إلى انخفاض قيمته.

Measurement basis: purchased allowances are measured at cost (purchase price paid); free allowances are commonly measured at nil or nominal cost (cost incurred), though fair-value-with-deferred-income approaches also exist in practice and must be applied consistently. Included in the shortfall provision: the estimated cost, at the reporting date's market allowance price (or lower unavoidable penalty cost), of the emissions volume produced but not yet covered by allowances held or surrendered. Excluded: allowances held in excess of emissions produced, which remain recognized as an asset, not netted into the provision without policy basis. Subsequent measurement/remeasurement triggers: reporting date remeasurement of the shortfall as emissions accrue and allowance prices change; derecognition of the provision (and of allowances used) on surrender/settlement; impairment testing of the allowances asset if held at cost and market conditions indicate it is impaired.

أفصح عن: (1) السياسة المحاسبية المختارة للمخصصات ومخصص النقص، في ظل غياب معيار دولي محدد، وتطبيقها بثبات؛ (2) حجم المخصصات المحتفظ بها (المجانية والمشتراة) مقابل الانبعاثات التراكمية المنتجة في تاريخ التقرير؛ (3) القيمة الدفترية وحركة أي مخصص نقص، بما في ذلك أساس القياس (سعر السوق أو الغرامة)؛ (4) أي أصل غير ملموس معترف به عن المخصصات، وأساس تكلفته (بما فيها المخصصات المجانية بتكلفة معدومة) وسياسة قياسه اللاحق؛ (5) الأحكام الجوهرية وعدم اليقين في التقدير عند التنبؤ بانبعاثات نهاية السنة وأسعار المخصصات.

Disclose: (1) the accounting policy chosen for allowances and the shortfall provision, given the absence of a specific IFRS standard, applied consistently; (2) the volume of allowances held (free and purchased) versus cumulative emissions produced at the reporting date; (3) the carrying amount and movement of any provision for a shortfall, including the measurement basis (market price or penalty); (4) any intangible asset recognized for allowances, its cost basis (including nil-cost free allowances) and subsequent measurement policy; (5) significant judgments and estimation uncertainty in forecasting year-end emissions and allowance prices.

• تجاهل الالتزام الناشئ عن انبعاثات غير مغطاة طوال السنة والاعتراف بمخصص فقط في تاريخ التسوية الرسمي للبرنامج، مما يقلل الالتزامات في تواريخ التقارير المرحلية والسنوية
• مقاصة المخصصات المجانية مقابل مخصص الانبعاثات بشكل غير ثابت أو دون سياسة موثقة، مما يُخفي الالتزام الإجمالي
• الاعتراف بالمخصصات المجانية بالقيمة العادلة مع إيراد مقابل بدلا من تكلفة معدومة أو اسمية، مما يضخم كلا من الأصل والإيراد
• عدم إعادة قياس مخصص النقص لمواكبة تحركات سعر السوق للمخصصات بين تواريخ التقارير
• معاملة المخصصات المشتراة لأغراض المتاجرة بنفس معاملة تلك المحتفظ بها للامتثال الذاتي، بينما قد يكون التصنيف والقياس المختلف هو الأنسب.

• Ignoring the emerging obligation for uncovered emissions throughout the year and recognizing a provision only at the scheme'
• s formal true-up date, understating liabilities at interim and year-end reporting dates
• netting free allowances against the emissions provision inconsistently, or without a documented policy, obscuring the gross obligation
• recognizing free allowances at fair value with a matching income credit rather than at nil/nominal cost, inflating both an asset and income
• failing to remeasure the shortfall provision for movements in the market allowance price between reporting dates
• treating purchased allowances held for trading purposes the same as those held for own compliance use, when different classification and measurement may be appropriate.