يجب رسملة التكاليف الإضافية للحصول على العقد وتكاليف الوفاء المؤهلة وإطفاؤها بما يتسق مع نقل السلع أو الخدمات المرتبطة، لا إثباتها كمصروف فورا؛ وإثبات عمولات المبيعات مقدما كمصروف يقلل هوامش الفترات المبكرة بطريقة لا تتسق مع توقيت الاعتراف بالإيراد المرتبط. وتتباين الممارسة الإقليمية في رسملة العمولات، مما يجعل هذا مصدرا شائعا لعدم قابلية المقارنة ومجال تعديل تدقيق متكرر للمطورين.

Incremental costs of obtaining a contract and qualifying fulfilment costs must be capitalized and amortized consistent with the transfer of the related goods or services, not expensed immediately; expensing sales commissions upfront understates early-period margins in a way that is inconsistent with when the related revenue is recognized. Regional practice on commission capitalization is inconsistent, making this a common source of non-comparability and a frequent audit adjustment area for developers.

هل كل تكلفة للحصول على عقد (كعمولة مبيعات) إضافية بالفعل، وهل يُطبق الإعفاء العملي لسنة واحدة خطأً على عقد يمتد لأكثر من سنة بكثير؟ هل تستوفي تكاليف الوفاء المعايير الثلاثة (ترتبط مباشرة بعقد قابل للتحديد، تولّد أو تعزز مورداً للأداء المستقبلي، متوقع استردادها) قبل رسملتها؟ هل يُطفأ الأصل المرسمل على أساس متسق مع نمط النقل الفعلي لجدول بناء وتسليم الوحدة المحددة، لا بالقسط الثابت الافتراضي غير المرتبط بذلك النمط؟ هل يُختبر الأصل لانخفاض القيمة ويُشطب عند إلغاء بيع الوحدة ذات الصلة أو عدم توليدها للمقابل المتبقي المتوقع؟

Is each cost to obtain a contract (e.g. sales commission) genuinely incremental, and would the one-year practical expedient improperly be applied to a contract spanning well over a year? Do fulfilment costs meet all three criteria (relate directly to an identifiable contract, generate or enhance a resource for future performance, expected to be recovered) before being capitalized? Is the capitalized asset amortized on a basis consistent with the actual transfer pattern of the specific unit's construction/handover schedule, not a default straight-line unrelated to that pattern? Is the asset tested for impairment and written down when the related unit sale is cancelled or will not generate the expected remaining consideration?

1) لكل تكلفة متكبدة للحصول على عقد (مثل عمولة وكيل مبيعات)، اختبر ما إذا كانت إضافية - أي لم تكن لتتكبد لو لم يُحصل على العقد (عمولات النجاح عادة تستوفي الشرط؛ الرواتب المدفوعة بصرف النظر عن النتيجة لا تستوفيه). 2) إذا كانت إضافية وتتوقع المنشأة استردادها (عبر هامش العقد)، رسملها كأصل؛ وطبق الوسيلة العملية لإثباتها كمصروف فورا إذا كانت فترة الإطفاء ستكون سنة أو أقل. 3) لتكاليف الوفاء بالعقد غير المتناولة بمعيار آخر (IAS 2 وIAS 16 وIAS 38)، اختبر المعايير الثلاثة لـIFRS 15 معا: ارتباط التكاليف مباشرة بعقد قابل للتحديد، وتوليدها أو تعزيزها موردا سيُستخدم للوفاء بالتزامات أداء مستقبلية، وتوقع استردادها. 4) إذا استُوفيت المعايير الثلاثة لتكاليف الوفاء، رسملها؛ وإلا أثبتها كمصروف عند التكبد (وهذا يستبعد عادة تكاليف التصميم/الجدوى العامة المتكبدة قبل تأكد العقد، وتكاليف التعبئة الروتينية التي لا تعزز موردا مستقبليا متمايزا). 5) أطفئ الأصل المرسمل على أساس منهجي يتسق مع نمط نقل السلع/الخدمات التي يتصل بها الأصل (مثل مدى بناء/تسليم الوحدة المحددة التي تتصل بها العمولة)، لا بالقسط الثابت الافتراضي غير المرتبط بذلك النمط. 6) في كل تاريخ تقرير، اختبر الأصل للهبوط: خفّضه إذا تجاوزت قيمته الدفترية المقابل المتبقي المتوقع ناقص التكاليف المتبقية لتقديم السلع/الخدمات المرتبطة (مثل عند إلغاء بيع الوحدة المرتبطة).

1) For each cost incurred to obtain a contract (e.g., sales agent commission), test whether it is incremental - it would not have been incurred if the contract had not been obtained (success-based commissions typically qualify; salaries paid regardless of outcome do not). 2) If incremental and the entity expects to recover it (through margin in the contract), capitalize it as an asset; apply the practical expedient to expense it immediately if the amortization period would have been one year or less. 3) For costs to fulfil a contract not addressed by another standard (IAS 2, IAS 16, IAS 38), test the three IFRS 15 criteria together: the costs relate directly to an identifiable contract, they generate or enhance a resource that will be used to satisfy future performance obligations, and they are expected to be recovered. 4) If all three fulfilment-cost criteria are met, capitalize; otherwise expense as incurred (this typically rules out general design/feasibility costs incurred before contract certainty, and routine mobilization costs that do not enhance a distinct future resource). 5) Amortize the capitalized asset on a systematic basis consistent with the transfer pattern of the goods/services to which the asset relates (e.g., over the construction/handover period of the specific unit the commission relates to), not on a straight-line default unrelated to that pattern. 6) At each reporting date, test the asset for impairment: write it down if its carrying amount exceeds the remaining consideration expected less remaining costs to provide the related goods/services (e.g., on cancellation of the related unit sale).

أساس القياس: يُقاس أصل التكاليف الإضافية للحصول على عقد مبدئيا بالتكلفة الفعلية المتكبدة (مثل مبلغ العمولة المدفوع أو المستحق)، ويُرسمل فقط إذا كان يُتوقع استرداده؛ وتسمح الوسيلة العملية بالإثبات الفوري كمصروف إذا كانت فترة الإطفاء سنة أو أقل. تُقاس أصول تكاليف الوفاء المستوفية للمعايير الثلاثة لـIFRS 15 بالمثل بالتكلفة المتكبدة، بقدر عدم رسملتها أصلا وفق IAS 2 أو IAS 16. القياس اللاحق: يُطفأ الأصل على أساس منهجي يتسق مع نمط نقل السلع/الخدمات المرتبطة (عادة يتبع جدول بناء/تسليم الوحدة المحددة)، ويُختبر للهبوط في كل تاريخ تقرير بمقارنة قيمته الدفترية بالمقابل المتبقي المتوقع ناقص التكاليف المتبقية لتقديم السلع/الخدمات المرتبطة، مع شطب أي زيادة فورا.

Measurement base: the asset for incremental costs to obtain a contract is initially measured at the actual cost incurred (e.g., the commission amount paid or accrued), capitalized only if expected to be recovered; the practical expedient allows immediate expensing if the amortization period is one year or less. Fulfilment-cost assets meeting the three IFRS 15 criteria are similarly measured at cost incurred, to the extent not already capitalized under IAS 2 or IAS 16. Subsequent measurement: the asset is amortized on a systematic basis consistent with the transfer pattern of the related goods/services (typically tracking the specific unit's construction/handover schedule), and tested for impairment at each reporting date by comparing its carrying amount to the remaining expected consideration less remaining costs to provide the related goods/services, with any excess written off immediately.

أفصح عن الرصيد الختامي للأصول المثبتة عن تكاليف الحصول على العقود وتكاليف الوفاء بها، حسب الفئة الرئيسية؛ أفصح عن طريقة الإطفاء ومصروف/فترة الإطفاء المستخدمة، مع ربطها بنمط نقل السلع/الخدمات المرتبطة؛ أفصح عن أي خسائر هبوط مثبتة على هذه الأصول خلال الفترة والظروف المرتبطة (مثل إلغاء وحدات)؛ أفصح عن اختيار سياسة الوسيلة العملية (إثبات التكاليف كمصروف عند فترات إطفاء سنة أو أقل) إن طُبقت؛ اعرض الأصل بشكل منفصل عن المخزون/أصول العقد أو حدده بوضوح ضمن الأصول الأخرى.

Disclose the closing balance of assets recognized for costs to obtain and costs to fulfil contracts, by main category; disclose the amortization method and the amortization expense/period used, linking it to the pattern of transfer of the related goods/services; disclose any impairment losses recognized on these assets during the period and the circumstances (e.g., unit cancellations); disclose the practical expedient policy choice (expensing costs with amortization periods of one year or less) if applied; present the asset separately from inventory/contract assets or clearly identify it within other assets.

• إثبات كل عمولات المبيعات كمصروف فورا عند الدفع بصرف النظر عن مدة العقد، بدلا من رسملة وإطفاء العمولات الإضافية المتوقع استردادها على مدى أكثر من سنة
• رسملة تكاليف تسويق أو إعلان عامة أو تكاليف عطاءات غير ناجحة ليست إضافية للحصول على العقد المحدد
• عدم تخفيض أصل تكلفة العقد عند إلغاء بيع الوحدة المرتبطة أو عدم توقع توليد المقابل المتبقي المتوقع
• إطفاء الأصل بالقسط الثابت الافتراضي غير المرتبط بالنمط الفعلي لنقل الوحدات أو المراحل المرتبطة
• تطبيق الوسيلة العملية للسنة الواحدة على عمولات عقود تمتد جوهريا لأكثر من سنة، مما يقلل الأصل في قائمة المركز المالي.

• Expensing all sales commissions immediately on payment regardless of contract duration, instead of capitalizing and amortizing incremental commissions expected to be recovered over more than one year
• capitalizing general marketing, advertising, or unsuccessful bid costs that are not incremental to obtaining the specific contract
• failing to write down the contract cost asset when the related unit sale is cancelled or otherwise will not generate the expected remaining consideration
• amortizing the asset on a default straight-line basis unrelated to the actual pattern of transfer of the related units or phases
• applying the one-year practical expedient to commissions on contracts that in substance span well over a year, understating the balance sheet asset.