يُستخدم أحيانًا تعبيران كأنهما شيء واحد: Remeasurement وTranslation. لكن تحت IAS 21 هناك مرحلتان مختلفتان اقتصاديًا ومحاسبيًا: تسجيل المعاملات والأرصدة بعملة أجنبية داخل العملة الوظيفية، ثم ترجمة قوائم معدة بالعملة الوظيفية إلى عملة عرض أخرى.
Remeasurement and translation are often discussed as if they were the same. Under IAS 21, however, there are two economically and accounting-distinct stages: accounting for foreign-currency transactions in the functional currency, then translating financial statements from the functional currency into another presentation currency.
ابدأ بالعملة الوظيفية
Start with functional currency
العملة الوظيفية هي عملة البيئة الاقتصادية الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة. ليست اختيارًا تجميليًا، ولا تتحدد فقط بمكان التسجيل القانوني أو عملة المجموعة. يجب أولًا تحديدها، ثم تسجيل جميع المعاملات بداخلها.
Functional currency is the currency of the primary economic environment in which the entity operates. It is not a cosmetic choice and is not determined solely by legal domicile or group reporting currency. It must be determined first, and transactions are accounted for within it.
المرحلة الأولى: معاملات وأرصدة بعملة أجنبية
Stage one: foreign-currency transactions and balances
شركة عملتها الوظيفية الريال السعودي تحتفظ برصيد دولار أو تقترض بالدولار. الدولار هنا عملة أجنبية بالنسبة لها. يُثبت الأصل أو الالتزام أولًا بسعر تاريخ المعاملة، ثم تطبق قواعد القياس اللاحق.
A company with SAR as functional currency holds USD cash or borrows in USD. USD is foreign currency to that entity. The item is initially recorded at the transaction-date rate, followed by the subsequent measurement requirements.
- البنود النقدية، مثل النقد والذمم والقروض: بسعر الإقفال في نهاية الفترة.
- Monetary items such as cash, receivables, payables, and loans: closing rate.
- البنود غير النقدية بالتكلفة التاريخية: بسعر تاريخ المعاملة.
- Non-monetary items at historical cost: transaction-date rate.
- البنود غير النقدية بالقيمة العادلة: بسعر تاريخ قياس القيمة العادلة.
- Non-monetary items at fair value: rate when fair value was measured.
فروق البنود النقدية تُعترف عادةً في الربح أو الخسارة، مع وجود استثناءات محددة مثل بعض البنود التي تمثل جزءًا من صافي الاستثمار في عملية أجنبية، أو ما تعالجه متطلبات التحوط.
Exchange differences on monetary items are generally recognized in profit or loss, subject to specific exceptions such as certain items forming part of a net investment in a foreign operation and hedge-accounting requirements.
المرحلة الثانية: الترجمة إلى عملة العرض
Stage two: translation to presentation currency
افترض أن شركة بريطانية عملتها الوظيفية GBP أعدت قوائمها بصورة صحيحة بهذه العملة، لكن المجموعة تعرض قوائمها بالدولار. هنا لا نعيد قياس كل حساب كما لو كان معاملة أجنبية؛ بل نترجم مجموعة القوائم إلى عملة العرض.
Assume a UK subsidiary has GBP functional currency and correctly prepared GBP financial statements, while the group presents in USD. We do not remeasure each account as though it were a foreign transaction; we translate the financial statements into the presentation currency.
- الأصول والالتزامات: بسعر الإقفال.
- Assets and liabilities: closing rate.
- الدخل والمصروفات: بأسعار تواريخ المعاملات؛ وقد يستخدم المتوسط إذا كان تقريبًا مناسبًا ولا توجد تقلبات جوهرية تجعله غير ملائم.
- Income and expenses: transaction-date rates; an average may be used when it is an appropriate approximation and rates have not fluctuated significantly.
- فروق الترجمة الناتجة: في الدخل الشامل الآخر، وتتراكم في مكون منفصل من حقوق الملكية إلى حين المعالجة المطلوبة عند التخلص من العملية الأجنبية.
- Resulting translation differences: other comprehensive income, accumulated in a separate equity component until the relevant disposal accounting applies.
لماذا لا نستخدم Monetary وNon-monetary هنا؟
Why is monetary versus non-monetary not the translation test?
لأن القوائم قبل الترجمة مقاسة بالفعل بالعملة الوظيفية. الهدف الآن ليس إعادة قياس الأصل أو الالتزام داخل سجلات المنشأة، بل عرض قائمة مركز مالي كاملة بعملة أخرى. لذلك تُترجم الأصول والالتزامات جميعًا بسعر الإقفال في الحالة العادية للعملة الوظيفية غير مفرطة التضخم.
Because the financial statements have already been measured in the functional currency. The objective is no longer to remeasure an item in the entity’s records, but to present a complete statement of financial position in another currency. Therefore, assets and liabilities are translated at closing rate in the normal non-hyperinflationary case.
مثال يوضح أثر المرحلتين
An example showing both effects
إذا كان لدى الشركة البريطانية قرض بالدولار، يظهر أثر تغير الدولار مقابل الإسترليني أولًا كفرق صرف داخل قوائمها الوظيفية بالجنيه، وغالبًا في الربح أو الخسارة. بعد ذلك تُترجم القوائم البريطانية كاملة من GBP إلى USD لأغراض المجموعة، وينشأ فرق ترجمة في OCI. الأثران مختلفان وقد يظهران في الفترة نفسها.
If the UK entity has a USD loan, the USD/GBP movement first creates a foreign-exchange effect in its GBP functional-currency statements, generally in profit or loss. The complete GBP statements are then translated into USD for group presentation, producing a translation difference in OCI. Both effects can arise in the same period.