يوقّع مشغلو الأطعمة والمشروبات والفنادق متعددي الفروع عقود إيجار طويلة تتضمن غالبا شروط إعادة الحالة الأصلية، وقد تتحول اقتصاديات موقع فرع معين إلى سلبية قبل إغلاقه بفترة طويلة - وعدم الاعتراف بمخصص إيجار مرهق أو التزام ترميم فور تحقق معايير الاعتراف يؤجل تكاليف حقيقية ومحتملة خارج قائمة المركز المالي ويبالغ في الربحية المُبلَّغ عنها مؤقتا.

Multi-branch F&B and hotel operators routinely sign long leases with reinstatement clauses and can have individual outlets whose location economics turn negative long before closure - failing to recognize an onerous lease provision or a restoration obligation as soon as the recognition criteria are met defers real, probable costs off the balance sheet and overstates reported profitability in the interim.

هل يُتوقع أن تتجاوز التكاليف غير القابلة للتجنب لاستمرار فرع معين في التشغيل بموجب عقد إيجاره (أو للخروج منه) المنافع الاقتصادية المتوقع أن يولدها، مما يشير إلى عقد مرهق يستوجب مخصصا؟ هل يتطلب عقد الإيجار تعاقديا إعادة الوحدة إلى حالتها الأصلية عند الانتهاء (ترميم)، وهل اعتُرف بهذا الالتزام كمخصص (ورُسمل كجزء من أصل حق الاستخدام) بدلا من تجاهله حتى الخروج؟ هل قِيس المخصص بأفضل تقدير للنفقة اللازمة لتسوية الالتزام، مع الخصم حيثما كان أثر القيمة الزمنية للنقود جوهريا؟

Is a specific outlet's unavoidable cost of continuing to trade under its lease (or of exiting) expected to exceed the economic benefits it is expected to generate, indicating an onerous contract requiring a provision? Does the lease contractually require restoring the unit to its original condition at expiry (dilapidation), and has that obligation been recognized as a provision (and capitalized as part of the right-of-use asset) rather than ignored until exit? Has the provision been measured at the best estimate of the expenditure required to settle the obligation, discounted where the effect of the time value of money is material?

1. لكل فرع ضعيف الأداء، حدد ما إذا كان لديه التزام تكلفة إيجار/تشغيل غير قابل للتجنب (الأقل من تكلفة الوفاء بالعقد أو أي غرامة للخروج منه) يتجاوز المنافع الاقتصادية المتوقع الحصول عليها من الاستمرار في التشغيل هناك - فإن كان كذلك، يكون الإيجار مرهقا.
2. تأكد من وجود التزام حالي ناشئ عن حدث ماضٍ (توقيع الإيجار)، وأن تدفق الموارد الاقتصادية الخارج محتمل، وأن المبلغ يمكن تقديره بموثوقية - يجب تحقق المعايير الثلاثة جميعها قبل الاعتراف بالمخصص.
3. لا تنتظر حتى إغلاق الفرع فعليا؛ اعترف بمخصص العقد المرهق فور استنتاج الإدارة، بناء على أفضل تقدير حالي لنتائج التشغيل المستقبلية، أن التكاليف غير القابلة للتجنب ستتجاوز المنافع.
4. راجع بشكل منفصل عقود الإيجار بحثا عن شروط إعادة الحالة الأصلية/الترميم التي تتطلب إعادة المبنى إلى حالة محددة عند انتهاء الإيجار.
5. إذا وُجد التزام قانوني أو ضمني بالترميم، اعترف بمخصص ترميم عند بدء الإيجار (أو عند نشوء الالتزام لأول مرة، كإجراء تحسينات مستأجرة يجب إزالتها لاحقا) - فلا يُؤجَّل هذا الاعتراف حتى اقتراب انتهاء الإيجار.
6. اعترف بتكلفة الترميم المقابلة كجزء من تكلفة أصل حق الاستخدام/التحسينات المستأجرة ذي الصلة، مستهلكة على مدى عمره الإنتاجي (بالتفاعل مع مبادئ معيار المحاسبة الدولي 16).
7. في كل تاريخ تقرير، أعد تقييم كلا المخصصين: حدّث مخصص العقد المرهق لتوقعات التشغيل المتغيرة أو المدة المتبقية، وحدّث مخصص الترميم للتغيرات في التكلفة المقدرة أو التوقيت أو معدل الخصم.
8. اعترف باستهلاك الخصم على أي مخصص مقاس بالقيمة الحالية كتكلفة تمويل في كل فترة، مما يزيد المخصص.
9. لا تعترف بمخصص لمجرد خسائر تشغيلية مستقبلية متوقعة في غياب عقد مرهق، ولا تعترف بمخصص لالتزام ممكن فقط (لا محتمل) - بل أفصح عن الأخير كالتزام محتمل بدلا من ذلك.

1. For each underperforming outlet, determine whether it has an unavoidable lease/operating cost commitment (the lower of the cost of fulfilling the contract or any penalty for exiting it) that exceeds the economic benefits expected to be received from continuing to trade there - if so, the lease is onerous.
2. Confirm a present obligation exists from a past event (signing the lease), that an outflow of economic resources is probable, and that the amount can be estimated reliably - all three criteria must be met before recognizing a provision.
3. Do not wait until the outlet has physically closed; recognize the onerous contract provision as soon as management concludes, based on the current best estimate of future trading results, that unavoidable costs will exceed benefits.
4. Separately, review lease contracts for reinstatement/dilapidation clauses requiring the premises to be restored to a specified condition at lease end.
5. If a legal or constructive obligation to restore exists, recognize a restoration provision at lease commencement (or when the obligation first arises, e.g., upon making leasehold improvements that must later be removed) - this is not deferred until the lease approaches expiry.
6. Recognize the corresponding restoration cost as part of the cost of the related right-of-use asset/leasehold improvement, depreciated over its useful life (interaction with IAS 16 principles).
7. At each reporting date, reassess both provisions: update the onerous contract provision for changed trading expectations or remaining term, and update the restoration provision for changes in estimated cost, timing, or discount rate.
8. Recognize the unwinding of the discount on any provision measured at present value as a finance cost in each period, increasing the provision.
9. Do not recognize a provision merely for expected future operating losses in the absence of an onerous contract, and do not recognize a provision for a merely possible (rather than probable) obligation - disclose the latter as a contingent liability instead.

قِس مخصص العقد المرهق بالأقل من التكلفة غير القابلة للتجنب للوفاء بالعقد (بعد خصم أي منافع اقتصادية لا تزال متوقعة) وتكلفة الخروج من العقد (كغرامات الإنهاء)، مغطيا المدة المتبقية غير القابلة للتجنب، مخصوما إلى القيمة الحالية حيث يكون أثر القيمة الزمنية للنقود جوهريا. قِس مخصص الترميم/إعادة الحالة الأصلية بالقيمة الحالية لأفضل تقدير للنفقات المطلوبة لترميم المبنى، بناء على تقديرات التكلفة الحالية لنطاق الأعمال المتوقع، مخصوما بمعدل قبل الضريبة يعكس تقييمات السوق الحالية للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر الخاصة بالالتزام؛ ويُستهلك الخصم عبر تكلفة التمويل كل فترة، ويُعاد قياس المخصص (والأصل المقابل) للتغيرات في التدفقات النقدية المقدرة أو التوقيت أو معدل الخصم.

Measure an onerous contract provision at the lower of the unavoidable cost of fulfilling the contract (net of any economic benefits still expected) and the cost of exiting the contract (e.g., termination penalties), covering the remaining unavoidable term, discounted to present value where the effect of the time value of money is material. Measure a restoration/dilapidation provision at the present value of the best estimate of expenditure required to restore the premises, based on current cost estimates for the expected scope of works, discounted using a pre-tax rate reflecting current market assessments of the time value of money and risks specific to the obligation; the discount unwinds through finance cost each period, and the provision (and corresponding asset) is remeasured for changes in estimated cash flows, timing, or discount rate.

أفصح عن طبيعة كل مخصص جوهري (إيجار مرهق، ترميم/إعادة حالة أصلية)؛ أفصح عن تسوية المخصص من الرصيد الافتتاحي إلى الختامي، موضحا الإضافات والمبالغ المستخدمة والمبالغ غير المستخدمة المعكوسة واستهلاك الخصم؛ أفصح عن التوقيت المتوقع للتدفقات الخارجة الناتجة؛ أفصح عن الافتراضات الرئيسية وأوجه عدم اليقين في التقدير (كتوقعات التشغيل المستخدمة لتقييم الإرهاق، نطاق/تكلفة أعمال الترميم، معدل الخصم)؛ أفصح عن أي التزامات محتملة لالتزامات ممكنة (غير محتملة) لم يُكوَّن لها مخصص، مع تقدير للأثر المالي حيثما أمكن عمليا.

Disclose the nature of each material provision (onerous lease, restoration/dilapidation); disclose a reconciliation of the provision from opening to closing balance, showing additions, amounts used, unused amounts reversed, and the unwinding of discount; disclose the expected timing of the resulting outflows; disclose the key assumptions and estimation uncertainties (e.g., trading forecasts used to assess onerousness, scope/cost of restoration works, discount rate); disclose any contingent liabilities for possible (not probable) obligations that were not provided for, with an estimate of financial effect where practicable.

• عدم الاعتراف بمخصص إيجار مرهق حتى إغلاق الفرع فعليا، بدلا من الاعتراف به عند استنتاج تجاوز التكاليف غير القابلة للتجنب للمنافع لأول مرة
• تجاهل شروط الترميم/إعادة الحالة الأصلية في عقود الإيجار حتى اقتراب انتهاء الإيجار فعلا، بدلا من الاعتراف بالالتزام عند نشوئه (كعند إجراء تحسينات مستأجرة)
• الاعتراف بمخصص لالتزامات ممكنة فقط أو لخسائر تشغيلية مستقبلية بدلا من قصره على العنصر المرهق غير القابل للتجنب
• قياس مخصصات الترميم دون خصم عندما تكون القيمة الزمنية للنقود جوهرية بوضوح نظرا لمدة إيجار متبقية طويلة
• عدم استهلاك الخصم على المخصصات طويلة الأجل كتكلفة تمويل، مما يقلل كلا من المخصص ومصروف التمويل بمرور الوقت.

• Not recognizing an onerous lease provision until the outlet has already physically closed, rather than when unavoidable costs are first concluded to exceed benefits
• ignoring dilapidation/reinstatement clauses in lease contracts until the lease is actually about to end, instead of recognizing the obligation as it arises (e.g., on making leasehold improvements)
• recognizing a provision for merely possible or for future operating losses rather than confining it to the unavoidable onerous element
• measuring restoration provisions without discounting when the time value of money is clearly material given a long remaining lease term
• failing to unwind the discount on long-dated provisions as a finance cost, understating both the provision and finance expense over time.