تعمل العديد من مجموعات التجزئة السعودية في ظل نظام مختلط بين الزكاة وضريبة الدخل يتحدد وفق هيكل الملكية (الملكية السعودية/الخليجية تخضع للزكاة، بينما تخضع حصة الملكية الأجنبية لضريبة الدخل على الحصة المقابلة)، ومن النقاط الجوهرية التي يُساء فهمها أحياناً أن الزكاة نفسها تقع بالكامل خارج نطاق معيار المحاسبة الدولي رقم 12 - فهي ليست ضريبة دخل، ولا يُعترف مطلقاً بضريبة مؤجلة على وعاء الزكاة. ولا تنشأ الضريبة المؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 12 إلا على الفروقات المؤقتة العائدة إلى الحصة الخاضعة لضريبة الدخل من الشركة، وغالباً ما تنشأ من مخصصات المخزون، وأصول حق الاستخدام والتزامات الإيجار المعترف بها بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16، والإهلاك الضريبي المعجّل للممتلكات والآلات والمعدات مقارنة بالإهلاك المحاسبي. والخلط بين النظامين - سواء بتطبيق آليات معيار المحاسبة الدولي رقم 12 على وعاء الزكاة، أو بإغفال الضريبة المؤجلة على الحصة الخاضعة للضريبة - يؤدي إلى مصروف ضريبة وأرصدة ضريبة مؤجلة وتسويات معدل ضريبة فعلي غير صحيحة جوهرياً، وهو ما يخضع لتدقيق مكثف من المراجعين وهيئة الزكاة والضريبة والجمارك نظراً لانتشار هياكل الملكية المختلطة في قطاع التجزئة السعودي.

Many KSA retail groups operate under a mixed Zakat/income-tax regime driven by ownership structure (Saudi/GCC ownership subject to Zakat, foreign ownership subject to income tax on the corresponding share), and it is a critical, sometimes misunderstood point that Zakat itself falls entirely outside the scope of IAS 12 - it is not an income tax and deferred tax is never recognized on the Zakat base. Deferred tax under IAS 12 only arises on temporary differences attributable to the income-tax-paying portion of the business, commonly from inventory provisions, right-of-use assets and lease liabilities recognized under IFRS 16, and accelerated tax depreciation on PP&E versus book depreciation. Conflating the two regimes - either applying IAS 12 mechanics to the Zakat base, or omitting deferred tax on the taxable portion - leads to materially incorrect tax expense, deferred tax balances, and effective tax rate reconciliations, which are heavily scrutinized by auditors and ZATCA given the prevalence of mixed ownership structures in Saudi retail.

ما نسبة تقسيم الملكية بين المساهمين الخاضعين للزكاة والخاضعين لضريبة الدخل، وهل تُطبَّق باستمرار للفصل بين النظامين؟ هل تختلف القيم الدفترية لمخصصات المخزون أو أصول حق الاستخدام والتزامات الإيجار أو الأصول الثابتة عن أسسها الضريبية بما يُنشئ فروقا مؤقتة؟ هل أصول الضريبة المؤجلة الناشئة عن الخسائر أو المخصصات مدعومة بتوقعات موثوقة للأرباح الخاضعة للضريبة مستقبلا، وهل تُحتسب الضريبة المؤجلة فقط على الجزء الخاضع لضريبة الدخل دون جزء الزكاة؟

What is the ownership split between Zakat-payer and income-tax-payer shareholders, and is it applied consistently to segregate the two regimes? Do carrying amounts of inventory provisions, right-of-use assets/lease liabilities, or fixed assets differ from their tax bases in a way that creates temporary differences? Are deferred tax assets on losses or provisions supportable by credible forecasts of future taxable profit, and is deferred tax computed only on the income-tax-attributable portion, not the Zakat portion?

1. تحديد نسبة توزيع الملكية بين المساهمين الخاضعين للزكاة والمساهمين الخاضعين لضريبة الدخل (مثال: 80% ملكية سعودية/خليجية تشكل وعاء الزكاة، و20% ملكية أجنبية تشكل وعاء ضريبة الدخل) كنقطة انطلاق للفصل بين النظامين.
2. التأكد من أن الزكاة تُحتسب كمخصص/التزام للفترة الحالية بناءً على وعاء الزكاة (المكوَّن بشكل عام من حقوق الملكية والأرباح المبقاة وبنود صافي الدخل المعدَّلة)، وأنها لا تُعالج بأي حال من الأحوال من خلال آليات الضريبة المؤجلة الواردة في معيار المحاسبة الدولي رقم 12.
   3. بالنسبة للحصة الخاضعة لضريبة الدخل فقط، تحديد الفروقات المؤقتة بين الوعاء الضريبي والقيمة الدفترية للأصول/الالتزامات - وعادة ما تكون مخصصات المخزون (تُخصم ضريبياً فقط عند الشطب/البيع، وليس عند تكوين المخصص)، وأصول حق الاستخدام والتزامات الإيجار بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 (نمط إهلاك/فوائد مختلف مقارنة بتوقيت خصم مصروف الإيجار ضريبياً)، والممتلكات والآلات والمعدات (الإهلاك الضريبي المعجّل مقابل الإهلاك المحاسبي بالقسط الثابت).
   4. الاعتراف بالتزام ضريبة مؤجلة عن الفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة وبأصل ضريبة مؤجلة عن الفروقات المؤقتة القابلة للخصم على حصة ضريبة الدخل فقط، مع مراعاة استثناء الاعتراف الأولي بالأصول/الالتزامات التي لا تؤثر على الربح المحاسبي أو الخاضع للضريبة، ومع تقييم إمكانية الاسترداد (احتمال تحقق أرباح ضريبية مستقبلية) بالنسبة لأصول الضريبة المؤجلة.
   5. في حال إعداد التقارير على أساس موحّد، التأكد من احتساب والإفصاح عن الضريبة المؤجلة بما يتناسب فقط مع نسبة الملكية الخاضعة لضريبة الدخل، وليس على 100% من الفرق المؤقت.
   6. إعادة تقييم نسبة توزيع الملكية والتخصيص الناتج بين الزكاة والضريبة كلما تغير هيكل الملكية، لأن ذلك يغيّر مجموعة الفروقات المؤقتة الخاضعة لمعيار المحاسبة الدولي رقم 12.

1. Determine the ownership split between Zakat-payer shareholders and income-tax-payer shareholders (e.g., 80% Saudi/GCC-owned Zakat base, 20% foreign-owned income-tax base) as the starting point for segregating the two regimes.
2. Confirm that Zakat is accounted for as a current-period provision/liability based on the Zakat base (broadly built up from equity, retained earnings, and adjusted net income items) and is NOT run through IAS 12 deferred tax mechanics under any circumstance.
3. For the income-tax-paying portion only, identify temporary differences between the tax base and carrying amount of assets/liabilities - typically inventory provisions (tax-deductible only on write-off/sale, not on booking the provision), IFRS 16 ROU assets and lease liabilities (different depreciation/interest pattern versus tax-deductible rent expense timing), and PP&E (accelerated tax depreciation versus straight-line book depreciation).
4. Recognize a deferred tax liability for taxable temporary differences and a deferred tax asset for deductible temporary differences on the income-tax portion only, subject to the recognition exception for initial recognition of assets/liabilities that do not affect accounting or taxable profit, and subject to assessing recoverability (probable future taxable profit) for deferred tax assets.
5. Where the group reports on a consolidated basis, ensure deferred tax is computed and disclosed only in proportion to the income-tax-attributable ownership percentage, not on 100% of the temporary difference.
6. Reassess the ownership split and resulting Zakat/tax allocation whenever shareholding structure changes, as this changes the population of temporary differences subject to IAS 12.

تُقاس أرصدة الضريبة المؤجلة بمعدلات الضريبة المتوقع تطبيقها عند عكس الفرق المؤقت، وتُطبَّق فقط على الحصة العائدة لضريبة الدخل من الفرق المؤقت المعني (وليس حصة الزكاة)، استناداً إلى معدلات/أنظمة الضريبة المُقرَّة أو المُقرَّة فعلياً حتى تاريخ التقرير. ولا تُخصم الضريبة المؤجلة بمعدل خصم. تُقاس أصول الضريبة المؤجلة بالصافي بعد خصم أي مخصص تقييم يعكس مدى احتمالية توفر أرباح ضريبية مستقبلية كافية (للحصة الخاضعة لضريبة الدخل) لاستخدام الفرق المؤقت القابل للخصم. أما مخصص الزكاة، على النقيض من ذلك، فيُقاس بناءً على وعاء الزكاة للفترة الحالية وفق قواعد هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (وعموماً الأعلى بين وعاء الزكاة أو أساس صافي الدخل المعدَّل بحسب الحالة)، وهو التزام متداول وليس رصيداً مؤجلاً - ويجب ألا يُقاس أو يُعرض مطلقاً باستخدام آليات الضريبة المؤجلة مثل عكس الفروقات المؤقتة المرتبط بمعدلات الضريبة.

Deferred tax balances are measured at the tax rates expected to apply when the temporary difference reverses, applied only to the income-tax-attributable portion of the relevant temporary difference (not the Zakat portion), based on tax rates/laws enacted or substantively enacted by the reporting date. Deferred tax is not discounted. Deferred tax assets are measured net of any valuation allowance reflecting the extent to which it is probable that sufficient future taxable profit (of the income-tax-paying portion) will be available to utilize the deductible temporary difference. The Zakat provision, by contrast, is measured based on the current-period Zakat base under ZATCA rules (broadly the higher of the Zakat base or adjusted net income basis as applicable) and is a current liability, not a deferred balance - it should never be measured or presented using deferred tax mechanics such as tax-rate-driven temporary difference reversals.

العرض المنفصل لمخصص الزكاة المتداول وأي أصل أو التزام ضريبة مؤجلة، دون خلط بينهما؛ تسوية بين الربح المحاسبي ومصروف الضريبة/المعدل الفعلي للحصة الخاضعة لضريبة الدخل، بشكل متمايز عن مخصص الزكاة؛ تفصيل أصول والتزامات الضريبة المؤجلة حسب الفئة الرئيسية للفرق المؤقت (مخصصات المخزون، أصول حق الاستخدام/ التزامات الإيجار، الممتلكات والآلات والمعدات)؛ الإفصاح عن منهجية التوزيع القائمة على الملكية بين الزكاة وضريبة الدخل؛ أصول الضريبة المؤجلة غير المعترف بها وأسباب عدم الاعتراف، إن وُجدت؛ وصف الأساس الذي يُحتسب عليه مخصص الزكاة (وعاء الزكاة وفق أنظمة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك) بشكل متمايز بوضوح عن إفصاحات ضريبة الدخل بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 12؛ أي مراكز ضريبية أو زكوية غير مؤكدة والالتزامات المحتملة ذات الصلة

Separate presentation of the current Zakat provision and any deferred tax asset/liability, with no commingling of the two; reconciliation between accounting profit and the tax expense/effective rate for the income-tax-paying portion, distinct from the Zakat charge; breakdown of deferred tax assets and liabilities by major category of temporary difference (inventory provisions, ROU/lease liabilities, PP&E); disclosure of the ownership-based allocation methodology between Zakat and income tax; unrecognized deferred tax assets and the reason for non-recognition, if any; description of the basis on which the Zakat provision is computed (Zakat base per ZATCA regulations) clearly distinguished from IAS 12 income tax disclosures; any uncertain tax/Zakat positions and related contingencies

• الاعتراف بضريبة مؤجلة على الحصة العائدة للزكاة من الفروقات المؤقتة، بمعاملة الزكاة خطأً كما لو كانت ضريبة دخل بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 12
• عدم الاعتراف بأي ضريبة مؤجلة على الإطلاق على الحصة الخاضعة لضريبة الدخل لكون المجموعة '
• خاضعة للزكاة في الغالب'
• تطبيق كامل الفرق المؤقت بنسبة 100% في احتساب الضريبة المؤجلة بدلاً من الاقتصار على نسبة الملكية الخاضعة لضريبة الدخل فقط
• إغفال فروقات التوقيت الناتجة عن أصول حق الاستخدام/التزامات الإيجار بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 كمصدر للضريبة المؤجلة لأنها تتساوى تقريباً في البداية (بينما يختلف نمط قائمة الدخل حتى لو تساوت الأرصدة الافتتاحية)
• عدم إعادة تقييم توزيع الزكاة/الضريبة عند تغير نسب الملكية خلال السنة
• عرض مخصص الزكاة ضمن بند مصروف ضريبة الدخل دون إفصاح منفصل وواضح

• Recognizing deferred tax on the Zakat-attributable portion of temporary differences, incorrectly treating Zakat as if it were an income tax under IAS 12
• failing to recognize any deferred tax at all on the income-tax-paying portion because the group is '
• mostly Zakat-payer'
• applying the full 100% temporary difference to deferred tax computation instead of only the income-tax ownership percentage
• overlooking IFRS 16 ROU/lease liability timing differences as a deferred tax source because they net to a similar amount initially (the P&
• L pattern differs even if opening balances are equal)
• not reassessing the Zakat/tax split when ownership percentages change during the year
• presenting the Zakat provision within the income tax expense line without clear separate disclosure