الخسائر الائتمانية المتوقعة على ذمم الأتعاب المدينة وأصول العقود لدى الممولين، بما في ذلك الأطراف المقابلة المرتبطة بالحكومة والأتعاب المخصومة من المصدر

تتركز ذمم مقدم الخدمة لدى عدد قليل من الممولين، بعضهم مرتبط بالحكومة، وتُخصم بعض الأتعاب مباشرة من التحصيلات قبل تحويلها؛ وهذا يغري المنشآت بافتراض خسائر ائتمانية صفرية، لكن التأخر الطويل في السداد بسبب دورات الموازنة والاعتماد، والاعتراضات على خصومات الأداء، والفرق بين التنازلات المتوقعة (مسألة إيراد) والخسائر الائتمانية (مسألة انخفاض في القيمة)، كلها تحتاج إلى تقييم صريح.

كيف تُقسَّم الذمم المدينة: حسب نوع الطرف المقابل (مرتبط بالحكومة، مصرف، صندوق استثماري)، وحسب ما إذا كانت الأتعاب تُخصم من التحصيلات من المصدر، وحسب العمر؟ ما النمط التاريخي لتأخر السداد والخسائر لكل شريحة، وما المعلومات المستقبلية (الأوضاع المالية العامة، تمويل الممول نفسه، النزاعات على التفويضات) التي قد تغيره؟ هل بعض المبالغ غير المسددة هي في الواقع خصومات أداء متنازع عليها يتوقع مقدم الخدمة التنازل عنها، فينبغي أن تُخفِّض الإيراد بدلا من ذلك؟ وبالنسبة للأتعاب المخصومة من المصدر، هل تكفي تحصيلات الفترة لتغطيتها، وهل يسمح التفويض بالخصم قبل التحويل؟

1. طبّق النهج المبسط على الذمم المدينة التجارية وأصول العقود التي لا تتضمن مكون تمويل جوهريا، وهو إلزامي لها لا خيار محاسبي: اعترف بمخصص خسارة يساوي الخسائر الائتمانية المتوقعة على مدى العمر منذ الاعتراف الأولي (أما الأرصدة التي تتضمن مكون تمويل جوهريا فتطبيقه عليها خيار في السياسة المحاسبية).
2. قسّم الذمم المدينة إلى مجموعات ذات خصائص مخاطر ائتمانية مشتركة، كالأتعاب المخصومة من المصدر، والممولين المرتبطين بالحكومة، والممولين الآخرين، وحلّل أعمارها.
3. قدّر معدلات الخسارة لكل شريحة من الخبرة التاريخية معدلة بالظروف الحالية والتوقعات المعقولة والمدعومة؛ ولا تفترض صفرا للأطراف المقابلة المرتبطة بالحكومة دون دليل، لكن توقع معدلات منخفضة حيث تكون المخاطر الائتمانية منخفضة فعلا.
4. تعامل بعناية مع تأخر السداد: فالخسائر الائتمانية المتوقعة تعكس مبلغ العجز وتوقيته معا، مخصومة بمعدل الفائدة الفعلي الأصلي؛ وهذا المعدل منعدم أو ضئيل عادة في الذمة المعترف بها بمبلغ الفاتورة دون مكون تمويل جوهري، فلا يضيف الخصم وحده إلا القليل. ويهم التأخر الطويل بعد المواعيد التعاقدية أساسا كدليل على المخاطر الائتمانية يجب أن ينعكس في معدلات الخسارة، وحيث تكون فترات السداد الطويلة متوقعة منذ بدء العقد، فقيّم بدلا من ذلك ما إذا كان العقد يتضمن مكون تمويل جوهريا.
5. قبل احتساب الخسائر الائتمانية المتوقعة، افصل التنازلات السعرية المتوقعة وخصومات الأداء المتنازع عليها، وهي عوض متغير يُخفِّض الإيراد (مع التزام استرداد أو تخفيض الذمة)، عن الخسائر الائتمانية.
6. اشطب المبالغ عندما لا يوجد توقع معقول لاستردادها، وحدّث المصفوفة في كل تاريخ تقرير.

قِس مخصص الخسارة بالقيمة الحالية المرجحة بالاحتمالات للعجز النقدي المتوقع على مدى عمر الذمة المدينة؛ وعمليا بمصفوفة مخصصات لمعدلات الخسارة حسب الشريحة وفئة العمر، معدلة بالمعلومات المستقبلية. وبالنسبة للأتعاب المخصومة من المصدر، يقتصر التعرض الائتماني الفعلي على خطر عدم كفاية التحصيلات أو الاعتراض على الخصم، وهو ما يعطي عادة معدلا منخفضا جدا. وتخضع أصول العقود للنهج نفسه، مع مراعاة أنها غير قابلة للفوترة بعد.

أفصح عن: (1) ممارسات إدارة المخاطر الائتمانية وكيفية تطبيق النهج المبسط؛ (2) المدخلات والافتراضات والأساليب المستخدمة، بما فيها مصفوفة المخصصات والتعديلات المستقبلية؛ (3) تسوية مخصص الخسارة من الرصيد الافتتاحي إلى الختامي؛ (4) تركز المخاطر الائتمانية حسب نوع الطرف المقابل؛ (5) سياسة الشطب والمبالغ المشطوبة التي لا تزال خاضعة للتنفيذ؛ (6) المعالجة المنفصلة للتنازلات المتوقعة كتخفيض للإيراد.

• افتراض خسائر ائتمانية متوقعة صفرية للأطراف المقابلة المرتبطة بالحكومة دون تحليل
• تجاهل التأخر الطويل والمنتظم في السداد بحجة أن الطرف المقابل يسدد في النهاية دائما، بدلا من معاملته كدليل على المخاطر الائتمانية، وتقييم احتمال وجود مكون تمويل جوهري حين يكون متوقعا منذ بدء العقد
• تسجيل التنازلات المتوقعة عن الأتعاب وخصومات مستوى الخدمة كخسائر انخفاض في القيمة بدلا من تخفيض الإيراد
• استخدام معدلات الخسارة التاريخية فقط دون تعديل مستقبلي
• دمج الأتعاب المخصومة من المصدر مع الأتعاب المفوترة، ما يشوّه معدلات الخسارة لكليهما
• إغفال أصول العقود من تقييم الخسائر الائتمانية المتوقعة.