ضمانات الأداء والتعويضات المقدمة للممولين عن أخطاء الخدمة؛ والمطالبات المتعلقة بالمدفوعات المطبقة خطأ · IAS 37

لماذا تهم

تجعل تفويضات الخدمة عادة مقدم الخدمة مسؤولا عن الخسائر الناتجة عن أخطائه، كتطبيق مدفوعات المقترضين بشكل خاطئ، أو تفويت مواعيد التنفيذ، أو عدم تسجيل الضمانات أو تجديدها، أو اختراق البيانات، ويتضمن بعضها ضمانات أداء مدعومة بضمانات بنكية؛ وتقع هذه التعرضات خارج آلية الأتعاب، وقد تكون كبيرة مقارنة بالأتعاب السنوية، وكثيرا ما تُكتشف عبر المطابقات أو عمليات المراجعة بعد وقوع الحدث بمدة طويلة، ولذلك يجب التعامل بعناية مع المخصصات وإفصاحات الالتزامات المحتملة واستردادات التأمين.

أسئلة تشخيصية

هل وقع خطأ أو إخلال فعلا بحلول تاريخ التقرير (الحدث الماضي)، أم أن القلق يتعلق بالأداء المستقبلي فقط؟ هل يجعل التفويض مقدم الخدمة مسؤولا، وهل توجد مطالبة أو إشعار أو توقع معقول بأن الممول سيطالب؟ هل المبلغ تعديل سعري تعاقدي ضمن آلية الأتعاب (عوض متغير) أم تعويض عن ضرر واقع (وفق معيار المحاسبة الدولي 37)؟ هل يملك مقدم الخدمة تأمين مسؤولية مهنية أو تأمينا مماثلا، وهل أكدت شركة التأمين التغطية، وما مبلغ التحمل المطبق؟ هل يُلزم أي ضمان مقدم الخدمة بتغطية الخسائر الائتمانية للمقترضين، وهو ما يجعله عقد ضمان مالي لا تعويض أداء؟

الاعتراف

1. صنّف كل تعرض: غرامات مستوى الخدمة وأرصدة الخدمة الدائنة ضمن آلية الأتعاب عوض متغير وفق المعيار الدولي للتقرير المالي 15؛ وضمانات مدفوعات المقترضين عقود ضمان مالي وفق المعيار الدولي للتقرير المالي 9 (أو المعيار الدولي للتقرير المالي 17 حيث يُسمح للمُصدر بتطبيقه ويختاره)؛ والتعويض عن الخسائر الناتجة عن أخطاء الخدمة يخضع لمعيار المحاسبة الدولي 37. 2. في تعرضات معيار المحاسبة الدولي 37، اعترف بمخصص عندما ينشئ خطأ سابق التزاما حاليا، ويكون التدفق الخارج محتملا، ويمكن إجراء تقدير موثوق؛ والخطأ القائم في تاريخ التقرير والمكتشف بعده حدث معدِّل. 3. حيث يكون التدفق الخارج ممكنا لا محتملا، أو لا يمكن تقديره بشكل موثوق، أفصح عن التزام محتمل ما لم يكن الاحتمال بعيدا. 4. اعترف بتعويض التأمين أو الغير كأصل منفصل فقط عندما يكون استلامه شبه مؤكد إذا سدد مقدم الخدمة الالتزام، وبحد أقصى قيمة المخصص. 5. لا تكوّن مخصصا للأخطاء المستقبلية أو للمخاطر التشغيلية العامة؛ بل عالجها عبر الضوابط والإفصاح. 6. اعترف بتكاليف المعالجة التي يتحملها مقدم الخدمة، كتصحيح السجلات وتعويض المقترضين وفق ما يقتضيه التفويض، عند نشوء الالتزام.

القياس

قِس المخصص بأفضل تقدير للنفقات اللازمة لتسوية الالتزام في تاريخ التقرير: النتيجة الأكثر احتمالا لمطالبة منفردة، معدلة بالنتائج المحتملة الأخرى، أو القيمة المتوقعة لمجموعة من المطالبات الصغيرة المتشابهة؛ واخصم حيث يكون الأثر جوهريا. وقِس أصل التعويض بالمبلغ شبه المؤكد استلامه، بما لا يتجاوز المخصص. ويجوز، كخيار عرض، إظهار المصروف في الربح أو الخسارة بالصافي بعد التعويض المعترف به؛ أما في قائمة المركز المالي فيُعرض المخصص وأصل التعويض بشكل منفصل دائما.

العرض والإفصاح

أفصح عن: (1) لكل فئة مخصصات: القيم الدفترية والحركة وطبيعة الالتزام والتوقيت المتوقع وحالات عدم التأكد؛ (2) التعويض المتوقع والأصل المعترف به؛ (3) الالتزامات المحتملة للمطالبات غير المكوَّن لها مخصص، مع تقدير للأثر المالي حيثما أمكن، ما لم تكن بعيدة الاحتمال؛ (4) ضمانات الأداء والضمانات البنكية الصادرة لصالح الممولين؛ (5) حيث يُضر الإفصاح بشكل خطير بموقف المنشأة في نزاع، الطبيعة العامة للنزاع وسبب حجب المعلومات.

أخطاء شائعة

مقاصة استردادات التأمين المتوقعة مع المخصص في قائمة المركز المالي
الاعتراف باسترداد محتمل فقط
معاملة التعويض عن أخطاء الخدمة كتخفيض للإيراد حين لا يكون جزءا من آلية الأتعاب، أو معاملة خصومات مستوى الخدمة كمخصصات
تجاهل أخطاء اكتُشفت بعد تاريخ التقرير وكانت قائمة في نهاية السنة
تكوين مخصص للمخاطر التشغيلية المستقبلية العامة
عدم إدراك أن ضمان مستويات التحصيل أو مدفوعات المقترضين عقد ضمان مالي.

مثال مبسّط

يطالب ممول مقدم خدمة بمبلغ 1,500,000 ريال عن خسائر نتجت عن تفويت مقدم الخدمة موعدا قانونيا لقرض متعثر، ما أفقد الضمان أولويته. يفيد الرأي القانوني بأن المسؤولية محتملة؛ والتسوية الأكثر احتمالا 1,100,000 ريال. وقد أكدت شركة تأمين المسؤولية المهنية التغطية، مع مبلغ تحمل قدره 250,000 ريال، فيكون التعويض البالغ 1,100,000 - 250,000 = 850,000 ريال شبه مؤكد.
من ح/ مصروف مطالبات الخدمة 1,100,000
إلى ح/ مخصص مطالبات الخدمة 1,100,000
من ح/ تعويض تأمين مستحق القبض 850,000
إلى ح/ مصروف مطالبات الخدمة 850,000
(صافي المصروف 250,000 ريال وفق خيار العرض بالصافي المسموح به في الربح أو الخسارة؛ وفي قائمة المركز المالي يُعرض المخصص البالغ 1,100,000 والذمة البالغة 850,000 بشكل منفصل.)
وبشكل منفصل، تكشف مطابقة عن مدفوعات مقترضين قدرها 2,300,000 ريال طُبقت على قروض خاطئة. إعادة توزيعها ضمن سجلات قروض الممول لا أثر لها على ربح مقدم الخدمة أو خسارته، لكن التفويض يُلزم مقدم الخدمة بتحمل 40,000 ريال تكاليف تصحيح وتعويض للمقترضين.
من ح/ مصروف المعالجة 40,000
إلى ح/ مصروفات مستحقة 40,000
ولو كانت أي مبالغ مطبقة خطأ قد حُوِّلت إلى ممول آخر، لاعترف مقدم الخدمة بالتزام تجاه الممول الصحيح حيث يجعله التفويض مسؤولا، وبذمة مدينة على الممول الآخر تُقيَّم قابلية استردادها.

الحكم المهني

الحد الفاصل بين المعيار الدولي للتقرير المالي 15 ومعيار المحاسبة الدولي 37 مهم: فالمبالغ التي تعدّل السعر وفق جودة الخدمة المقدمة عوض متغير، بينما التعويض عن ضرر لحق بأصول الممول مخصص؛ ولا توضح التفويضات هذا التمييز دائما، ولذلك ينبغي أن تسترشد عملية التصنيف بصياغة العقد وبكيفية تسوية الطرفين لهذه المبالغ عمليا. وتقدير المطالبات يتطلب حكما مهنيا أيضا، لأن الخسائر الناتجة عن تفويت المواعيد أو فقدان الضمان تعتمد على ما كان الممول سيسترده لولا ذلك. وتُعد استردادات التأمين مصدرا متكررا للأخطاء: فإقرار شركة التأمين باستلام إشعار المطالبة ليس كتأكيد التغطية، والأخير وحده، بعد خصم مبلغ التحمل، يدعم اعتبار الاسترداد شبه مؤكد.

أساس المصدر

IAS 37 · المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة

إحالات الفقرات

IAS 37.14IAS 37.36IAS 37.53IAS 37.86

متحقق منها مقابل النصوص الرسمية للمعايير المستخدمة في مهارة IFRS Expert.

IAS 37 المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة

الإصدار: September 1998 · السريان: 1 July 1999

مسائل ذات صلة

محتوى تعليمي وإرشادي فقط، ولا يُعد استشارة مهنية، ولا يعيد إنتاج النص الرسمي للمعايير. راجع المعايير الرسمية والمختصين المؤهلين، فقد يلزم الحكم المهني.