تُعد ضمانات الأداء والدفعات المقدمة والاحتجاز تعرضات محتملة خارج قائمة المركز المالي حتى يصبح السحب عليها مرجحا، ونمط الفشل الشائع إما الاعتراف بالتزام مبكرا جدا عن سحب محتمل فقط (لا مرجح)، أو التقليل من التعرض الحقيقي للكيان بمعاملة الضمان كبند إفصاح بحت بعد أن يصبح السحب مرجحا، أو عدم التمييز بين الضمان نفسه والهامش النقدي/الوديعة المجمدة التي قد يحتفظ بها البنك كضمان، وهي أصل خاص بالكيان.

Performance bonds, advance-payment guarantees and retention bonds are off-balance-sheet contingent exposures until a call becomes probable, and the common failure mode is either recognizing a liability too early on a merely possible (not probable) call, understating the entity's genuine exposure by treating the bond purely as a disclosure item once a call becomes probable, or failing to distinguish the bond itself from the cash margin/blocked deposit the bank may hold as security, which is the entity's own asset.

هل توجد إشارة محددة، كإشعار تعثر رسمي أو نزاع حول الإنجاز، تجعل تفعيل ضمان حسن التنفيذ أو الدفعة المقدمة مرجحا وليس مجرد أمر ممكن؟ هل توجد نقدية مرهونة أو محجوزة لدى البنك المُصدر كضمان لكفالة، بما يستوجب الإفصاح عنها كنقدية مقيدة بدلا من عرضها ضمن النقد وما يعادله غير المقيد؟ في حال احتمال تفعيل الضمان، هل يُقاس المخصص بالمبلغ المحدد الذي يحق لصاحب العمل سحبه عن المخالفة الفعلية، بدلا من افتراض القيمة الاسمية الكاملة للضمان؟ هل تُحمَّل عمولات وتكاليف إصدار الضمانات على مدى فترة التغطية بشكل منتظم بدلا من تحميلها بالكامل عند البداية؟

Is there a specific indication, such as a formal default notice or a disputed completion, that makes a call on a performance or advance-payment bond probable rather than merely possible? Is cash pledged or blocked with the issuing bank as security for a guarantee, requiring restricted-cash disclosure rather than presentation as unrestricted cash and cash equivalents? If a call is probable, is the provision measured at the specific amount the employer is entitled to draw for the actual breach, rather than defaulting to the bond's full face value? Are bond commission and issuance costs expensed systematically over the guarantee coverage period rather than in full at inception?

1. صنّف الأداة: ضمان الأداء أو ضمان الدفعة المقدمة أو ضمان الاحتجاز الصادر عن بنك نيابة عن المقاول هو التزام محتمل على المقاول (لتعويض البنك عند السحب عليه)، لا تعترف بالتزام لمجرد وجود الضمان.
2. اعترف بمخصص فقط عندما يصبح السحب على الضمان مرجحا (أكثر ترجيحا من عدمه) ويمكن تقدير المبلغ بموثوقية، استنادا إلى نفس عتبة الاعتراف لأي مخصص آخر بموجب المعيار 37 (كعدم أداء مرجح، أو تأخير مرجح يستدعي سحب ضمان الدفعة المقدمة).
3. عندما يُقيَّم السحب على الضمان كممكن بشكل معقول لكن غير مرجح، أفصح عنه كالتزام محتمل بدلا من تكوين مخصص.
4. اعترف بشكل منفصل بأي هامش نقدي أو وديعة مجمدة أو رصيد مصرفي مقيد رهنه الكيان للبنك المصدر كضمان للضمان كأصل مالي خاص بالكيان (عادة نقدية مقيدة)، بصرف النظر عن كون السحب مرجحا.
5. إذا تم السحب وسُدد، ألغِ الاعتراف بالمخصص (إن وُجد) واعترف بالتدفق النقدي الخارج الفعلي أو بذمة مدينة/حق رجوع على مقاول من الباطن متعثر إذا وُجد ضمان مقابل.

1. Classify the instrument: a performance bond, advance payment guarantee or retention bond issued by a bank on the contractor's behalf is a contingent liability of the contractor (to reimburse the bank if called), do not recognize a liability merely because the bond exists.
2. Recognize a provision only when a call on the bond becomes probable (more likely than not) and the amount can be reliably estimated, based on the same recognition threshold as any other IAS 37 provision (e.g. probable non-performance, probable delay triggering an advance-payment guarantee call).
3. Where a bond call is assessed as reasonably possible but not probable, disclose it as a contingent liability rather than recognizing a provision.
4. Separately recognize any cash margin, blocked deposit or restricted bank balance the entity has pledged to the issuing bank as security for the bond as the entity's own financial asset (typically restricted cash), regardless of whether a call is probable.
5. If a call is made and paid, derecognize the provision (if one was recognized) and recognize the actual cash outflow or a receivable/right of pursuit against a defaulting subcontractor if back-to-back security exists.

قِس أي مخصص لسحب مرجح على الضمان بأفضل تقدير للمبلغ الذي يحق لصاحب العمل سحبه، استنادا إلى التعثر أو الإخلال المحدد المؤدي إلى السحب، لا بالقيمة الاسمية الكاملة للضمان افتراضيا. قِس الهوامش النقدية أو الودائع المجمدة الضامنة للضمانات بقيمتها الدفترية (عادة التكلفة، وهي النقدية المرهونة) وأفصح عن أي قيد على استخدامها؛ وعند اكتساب هذه الودائع فائدة، اعترف بإيراد الفائدة بموجب أساس القياس المعمول به للأداة المالية.

Measure any provision for a probable bond call at the best estimate of the amount the employer is entitled to draw, based on the specific default or breach giving rise to the call, not the full face value of the bond by default. Measure cash margins or blocked deposits securing bonds at their carrying amount (typically cost, being the cash pledged) and disclose any restriction on use; where such deposits earn interest, recognize interest income under the applicable financial instrument measurement basis.

أفصح عن: (1) طبيعة ومبلغ الضمانات القائمة الصادرة نيابة عن الكيان، مميزة بين ضمانات الأداء والدفعات المقدمة والاحتجاز؛ (2) أي مخصصات معترف بها لسحوبات مرجحة، منفصلة عن الالتزامات المحتملة للسحوبات الممكنة لكن غير المرجحة؛ (3) الهوامش النقدية أو الودائع المجمدة المرهونة كضمان، شاملة أي قيد على الاستخدام، معروضة منفصلة عن النقدية غير المقيدة؛ (4) منهجية تقييم الكيان لاحتمال السحب.

Disclose: (1) the nature and amount of outstanding bonds and guarantees issued on the entity's behalf, distinguishing performance, advance-payment and retention bonds; (2) any provisions recognized for probable calls, separately from contingent liabilities for possible-but-not-probable calls; (3) cash margins or blocked deposits pledged as security, including any restriction on use, presented separately from unrestricted cash; (4) the entity's assessment methodology for probability of a call.

• الاعتراف بمخصص بكامل القيمة الاسمية لضمان الأداء بمجرد مواجهة المشروع لصعوبة، دون تقييم احتمال سحب محدد بالإخلال الفعلي
• معاملة هامش نقدي أو وديعة مجمدة ضامنة لضمان كما لو كانت نقدية غير مقيدة، مما يبالغ في السيولة المتاحة
• عدم الإفصاح عن تعرض ضمان قائم جوهري كالتزام محتمل عندما يكون السحب ممكنا بشكل معقول لكن غير مرجح بعد
• عدم التمييز بين التعرض المحتمل الخاص بالمقاول وأي ضمان مقابل أو ضمان مضاد تم الحصول عليه من مقاول من الباطن، مما يؤدي إلى صورة تعرض صافٍ غير مكتملة.

• Recognizing a provision for the full face value of a performance bond as soon as a project encounters difficulty, without a probable-call assessment specific to the actual breach
• treating a cash margin or blocked deposit securing a bond as if it were unrestricted cash, overstating available liquidity
• failing to disclose material outstanding bond exposure as a contingent liability when a call is reasonably possible but not yet probable
• not distinguishing between the contractor'
• s own contingent exposure and any back-to-back security or counter-guarantee obtained from a subcontractor, leading to an incomplete net exposure picture.