عرض التحصيلات والتحويلات في قائمة التدفقات النقدية، والرسوم المخصومة من المصدر، والمقاصة

عندما تمر التحصيلات عبر حسابات مقدم الخدمة نفسه، قد تبلغ المقبوضات والتحويلات الإجمالية أضعاف إيراده. وعرضها بالإجمالي كتدفقات نقدية تشغيلية يُظهر مقدم الخدمة كمنشأة أكبر بكثير ويخفي قدرته الحقيقية على توليد النقد من التشغيل؛ كما أن عرض نقدية التحصيل مع نقدية مقدم الخدمة الخاصة دون فصل وإفصاح قد يُظهر السيولة أقوى بكثير من حقيقتها. وتثير الرسوم المخصومة من التحصيلات قبل التحويل أسئلة أيضا: فهي تدفق نقدي داخل حقيقي لإيراد مقدم الخدمة نفسه، لكن الذمة المدينة والدائنة المرتبطتين لا تجوز مقاصتهما في قائمة المركز المالي إلا عند استيفاء شروط المقاصة الصارمة.

هل يُعترف بالتحصيلات أصلا في قائمة المركز المالي لمقدم الخدمة (انظر مسألة التحصيلات نيابة عن الممولين)؟ إن كان كذلك، فهل تعكس المقبوضات والمدفوعات أنشطة الممولين لا أنشطة مقدم الخدمة، بحيث يُسمح بالعرض بالصافي؟ هل حساب التحصيل وديعة تحت الطلب يستطيع مقدم الخدمة السحب منها (ولو للتحويل إلى الممول فقط)، أم لا يمكن السحب منه عند الطلب، كأن يتطلب كل سحب توقيع الممول المشترك أو تكون الأموال مودعة لأجل محدد؟ هل يمنح التفويض مقدم الخدمة حقا واجب النفاذ قانونا في خصم رسومه من التحصيلات، وهل ينوي التسوية على هذا الأساس الصافي؟ هل تُعرض المبالغ المستحقة من الممول نفسه وإليه بالصافي في تاريخ التقرير، وهل يُستوفى شرطا المقاصة كلاهما؟

1. في قائمة المركز المالي، اعرض نقدية التحصيل المحتفظ بها للممولين كبند مستقل، لا ضمن نقدية مقدم الخدمة الخاصة، واستبعدها من مقاييس السيولة ومن التعليق على أموال مقدم الخدمة الخاصة.
2. قرر، بناء على التعريف لا على تفضيل العرض، ما إذا كان هذا الرصيد جزءا من النقدية وما في حكمها في قائمة التدفقات النقدية: فالوديعة تحت الطلب التي يعترف بها مقدم الخدمة تبقى نقدية عموما رغم أن التفويض يقيد استخدامها (وهذا ما ذهبت إليه لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي في القيود التعاقدية المتفق عليها مع طرف ثالث)، أما الرصيد الذي لا يستطيع مقدم الخدمة سحبه عند الطلب فيقع خارجها؛ ووثّق الاستنتاج وأفصح عن القيد. فإن أُدرج، جاز لمقدم الخدمة (دون إلزام) عرض التحصيلات والتحويلات نيابة عن الممولين بالصافي ضمن الأنشطة التشغيلية كمقبوضات ومدفوعات نيابة عن العملاء تعكس أنشطة العملاء، مع الإفصاح عن السياسة؛ وإن استُبعد، فلا تظهر هذه التدفقات في قائمة التدفقات النقدية.
3. اعرض مقبوضات رسوم مقدم الخدمة نفسه، بما فيها الرسوم المسوّاة بالخصم من التحصيلات والمحولة إلى حسابه الخاص، كمقبوضات نقدية من العملاء ضمن الأنشطة التشغيلية.
4. حيث تُخصم الرسوم من تحصيلات محتفظ بها خارج قائمة المركز المالي وتُدفع لمقدم الخدمة، اعرض التحويل المستلم كمقبوض تشغيلي.
5. في قائمة المركز المالي، لا تُقاص ذمة رسوم مدينة مع التزام تجاه الممول نفسه إلا إذا كان لمقدم الخدمة حاليا حق مقاصة واجب النفاذ قانونا وينوي التسوية بالصافي أو في الوقت نفسه.
6. أفصح عن أرصدة النقدية المقيدة المهمة وأسباب عدم إتاحتها للاستخدام العام لمقدم الخدمة.
7. طابق فئات التدفقات النقدية مع حركة نقدية التحصيل المقيدة والالتزامات تجاه الممولين.

تُعرض التدفقات النقدية بالمبالغ المستلمة والمدفوعة. والعرض بالصافي لا يغير أي رصيد؛ بل يؤثر فقط في طريقة إظهار التدفقات نيابة عن الممولين. والمقاصة في قائمة المركز المالي تعرض صافي ذمة الرسوم المدينة والالتزام فقط حيث يُستوفى الشرطان؛ وإلا يُعرض كلاهما بالإجمالي بقيمتيهما الدفتريتين.

أفصح عن: (1) السياسة المتبعة بشأن ما إذا كانت نقدية التحصيل جزءا من النقدية وما في حكمها وأساسها؛ (2) استخدام العرض بالصافي للتحصيلات والتحويلات نيابة عن الممولين؛ (3) مبلغ النقدية المقيدة المحتفظ بها للممولين والقيود عليها؛ (4) سياسات المقاصة والمبالغ الإجمالية والصافية حيث تُقاص الذمم المدينة والالتزامات تجاه الممول نفسه؛ (5) تسوية النقدية وما في حكمها مع قائمة المركز المالي.

• عرض التحصيلات كمقبوضات تشغيلية والتحويلات كمدفوعات تشغيلية بالإجمالي، ما يضخّم التدفقات النقدية التشغيلية المعلنة
• عرض نقدية التحصيل ضمن بند النقدية الخاص بمقدم الخدمة، أو إدراجها في النقدية وما في حكمها دون إفصاح، فتبدو السيولة مبالغا فيها
• استبعاد وديعة تحت الطلب معترف بها من النقدية وما في حكمها لمجرد تقييد استخدامها
• إغفال الرسوم المخصومة من التحصيلات من المقبوضات النقدية التشغيلية لأنه لم تُسدد فاتورة نقدا
• مقاصة ذمم الرسوم المدينة مع الالتزامات تجاه الممولين لمجرد أن الطرف المقابل واحد، دون حق واجب النفاذ ونية للتسوية بالصافي
• معاملة التغيرات في نقدية التحصيل المقيدة كتدفقات استثمارية أو تمويلية دون أساس.