لماذا تهم
كثيرا ما تعتمد شركات خدمات المساندة للتمويل على عدد قليل من التفويضات الكبيرة التي يطرحها الممولون أو يجددونها أو ينهونها؛ ويحتاج المستخدمون إلى معرفة مدى تركز الإيراد، وأنواع التفويضات التي تحركه، وما إذا كان فقدان تفويض رئيسي يهدد النشاط، ومع ذلك تغفل بعض المنشآت معلومات العملاء الرئيسيين، أو تعرض بند إيراد واحدا غير مفصل، أو تتجاهل تفويضا قارب الانتهاء عند تقييم الاستمرارية وعند تحديد القيمة الدفترية لأصول تكاليف العقود المرتبطة به.
أسئلة تشخيصية
هل تقع المنشأة ضمن نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي 8 (تُتداول أدوات دينها أو حقوق ملكيتها في سوق عامة أو تتقدم لإصدارها)، أم تُفصح عن معلومات القطاعات طوعا؟ هل يبلغ الإيراد من أي عميل خارجي واحد 10% أو أكثر من إجمالي الإيراد، مع معاملة المنشآت الخاضعة لسيطرة حكومية مشتركة كعميل واحد حيث تكون متكاملة اقتصاديا؟ ما أفضل طريقة لتفصيل الإيراد لإظهار كيفية تأثره بالعوامل الاقتصادية: حسب نوع التفويض (الخدمة الأساسية، الخدمة الخاصة، إدارة الأصول، الخدمات العقارية، الخدمات الاستشارية)، أم حسب نوع الممول، أم حسب أساس الأتعاب؟ متى تنتهي التفويضات الرئيسية، وما آلية التجديد أو إعادة الطرح، وماذا سيحدث للتدفقات النقدية والتعهدات إذا فُقدت؟
الاعتراف
- حدد ما إذا كان المعيار الدولي للتقرير المالي 8 ينطبق؛ وإن كان كذلك، فحدد القطاعات التشغيلية والقطاعات الواجب التقرير عنها من المعلومات التي يراجعها صانع القرار التشغيلي الرئيسي.
- حدد العملاء الذين يمثل كل منهم 10% أو أكثر من الإيراد، وأفصح عن ذلك وعن إجمالي الإيراد من كل منهم والقطاع الذي يقرر عنه؛ ولا يلزم الإفصاح عن هوية العميل.
- استخدم الحكم المهني بشأن المنشآت المرتبطة بالحكومة: عامل المنشآت المعروف خضوعها لسيطرة مشتركة من حكومة كعميل واحد فقط حيث تكون متكاملة اقتصاديا، وطبّق المنطق نفسه بثبات.
- بصرف النظر عن نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي 8، فصّل الإيراد وفق المعيار الدولي للتقرير المالي 15 إلى فئات تبيّن كيف تتأثر طبيعة الإيراد والتدفقات النقدية ومبلغها وتوقيتها ودرجة عدم التأكد بشأنها بالعوامل الاقتصادية.
- قيّم الاستمرارية لمدة اثني عشر شهرا على الأقل من تاريخ التقرير، بما في ذلك سيناريوهات عدم تجديد تفويض رئيسي، وأفصح عن حالات عدم التأكد الجوهرية أو الأحكام الجوهرية.
- أعد تقييم فترة إطفاء أصول تكاليف الوفاء بالعقود المرتبطة بتفويضات لم يعد تجديدها متوقعا، وقابلية استردادها.
القياس
تستخدم إفصاحات القطاعات والعملاء الرئيسيين المبالغ المقدمة إلى صانع القرار التشغيلي الرئيسي، مع تسويتها بإجماليات المعايير الدولية. ويستخدم تفصيل الإيراد مبالغ المعيار الدولي للتقرير المالي 15. وحيث يصبح عدم تجديد تفويض مرجحا، تقتصر القيمة الدفترية لأصول تكاليف العقود المرتبطة به على العوض المتبقي المتوقع بموجب المدة الحالية مطروحا منه التكاليف التي لا يزال يتعين تكبدها لتقديم الخدمات، ويُعترف بأي زيادة كخسارة انخفاض في القيمة.
العرض والإفصاح
أفصح عن: (1) الإيراد من كل عميل رئيسي يبلغ حد 10% أو يتجاوزه والقطاع الذي يقرر عنه؛ (2) الإيراد المفصل حسب نوع التفويض والفئات الأخرى ذات الصلة، مع تسويته بإيراد القطاعات حيث يُقرر عن القطاعات؛ (3) التزامات الأداء المتبقية وتوقيتها المتوقع حيث يُشترط ذلك؛ (4) تركز المخاطر الائتمانية لدى الأطراف المقابلة الرئيسية؛ (5) نتائج تقييم الاستمرارية، بما في ذلك أي حالة عدم تأكد جوهرية أو الأحكام الجوهرية المتخذة عند استنتاج عدم وجودها؛ (6) إدارة رأس المال والاعتماد على التفويضات الرئيسية حيث يكون ذلك مهما للمستخدمين.
أخطاء شائعة
- إغفال الإفصاح عن العملاء الرئيسيين لأن العميل جهة حكومية أو لاعتقاد المنشأة أن تسميته مطلوبة
- تجميع جميع أنواع التفويضات في بند إيراد واحد
- تجاهل انتهاء تفويض يمثل حصة كبيرة من الإيراد عند تقييم الاستمرارية
- الاستمرار في إطفاء أصول تكاليف العقود على مدى فترة تجديد متوقعة بعد أن أصبح التجديد غير مرجح
- تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي 8 بشكل غير متسق بمعاملة الجهات الحكومية المرتبطة كعملاء منفصلين في سنة وكعميل واحد في أخرى.
مثال مبسّط
يبلغ إجمالي إيراد مقدم خدمة مدرج 120,000,000 ريال: 54,000,000 ريال من ممول إسكان حكومي (45%)، و24,000,000 ريال من ممول تجاري (20%)، و42,000,000 ريال من ممولين آخرين (35%). يتجاوز كل من الممولين الرئيسيين 10% من الإيراد، فيُفصح مقدم الخدمة عن ذلك وعن مبلغ كل منهما (54,000,000 و24,000,000) والقطاع الذي يقرر عنه، دون تسميتهما. ينتهي تفويض ممول الإسكان الحكومي بعد 8 أشهر من نهاية السنة وسيُعاد طرحه. لم تعد الإدارة تتوقع الفوز بإعادة الطرح؛ وتُظهر توقعاتها دون ذلك التفويض عدم وجود حالة عدم تأكد جوهرية بفضل مرونة التكاليف والاحتياطيات النقدية، لكنها تُفصح عن الحكم الجوهري. يحمل مقدم الخدمة أصلا لتكاليف الوفاء بالعقد قدره 1,800,000 ريال لإلحاق تلك المحفظة، يُطفأ على مدى فترة تجديد متوقعة، ولم يعد التجديد متوقعا. يبلغ العوض المتبقي بموجب المدة الحالية 36,000,000 ريال، والتكاليف التي لا يزال يتعين تكبدها 35,000,000 ريال، فيكون الحد الأعلى للقيمة الدفترية في هذا الاختبار 36,000,000 - 35,000,000 = 1,000,000 ريال، والانخفاض في القيمة 1,800,000 - 1,000,000 = 800,000 ريال. من ح/ خسارة الانخفاض في قيمة تكاليف العقود 800,000 إلى ح/ أصل تكاليف الوفاء بالعقد 800,000 ويُطفأ المبلغ المتبقي البالغ 1,000,000 ريال على مدى الأشهر الـ 8 المتبقية من المدة الحالية.
الحكم المهني
اختبار العميل الرئيسي آلي إلا في حالة الأطراف المقابلة المرتبطة بالحكومة، حيث يجب على المنشأة الحكم على ما إذا كانت الجهات الحكومية المختلفة متكاملة اقتصاديا؛ وقد تحدد الإجابة ما إذا كان الإفصاح عند حد 10% مطلوبا أصلا. وبالنسبة لمقدمي الخدمة غير المدرجين خارج نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي 8، يظل التركز بحاجة إلى إظهاره من خلال تفصيل الإيراد وفق المعيار الدولي للتقرير المالي 15 وإفصاحات المخاطر الائتمانية وتقييم الاستمرارية. وينبغي أن يكون حكم الاستمرارية صريحا بشأن النتيجة الواقعية لإعادة الطرح بدلا من افتراض التجديد، وأن تحكم الافتراضات نفسها فترة إطفاء تكاليف العقود وقابلية استرداد الأصول غير الملموسة للتفويضات والموازنة، حتى تروي القوائم المالية قصة واحدة متسقة.
أساس المصدر
IFRS 8 · القطاعات التشغيلية
إحالات الفقرات
متحقق منها مقابل النصوص الرسمية للمعايير المستخدمة في مهارة IFRS Expert.
مسائل ذات صلة
- IFRS 8تحديد القطاعات التشغيلية والإفصاح عنها
- IFRS 9تصنيف وقياس الأصول المالية (اختبار خصائص التدفقات النقدية التعاقدية ونموذج الأعمال)
- IFRS 9مراحل الخسائر الائتمانية المتوقعة والزيادة الجوهرية في مخاطر الائتمان
- IFRS 9معدل الفائدة الفعلي وإطفاء رسوم وتكاليف القروض
- IFRS 9المحاسبة عن التسهيلات المعدلة والمعاد هيكلتها
- IFRS 13تسلسل القيمة العادلة وتقييم الأدوات المالية
محتوى تعليمي وإرشادي فقط، ولا يُعد استشارة مهنية، ولا يعيد إنتاج النص الرسمي للمعايير. راجع المعايير الرسمية والمختصين المؤهلين، فقد يلزم الحكم المهني.