اشتر الآن وادفع لاحقا: خصم التاجر والذمة ورسوم التأخير

يدفع مقدم خدمة اشتر الآن وادفع لاحقا عادة للتاجر سعر الشراء مخصوما منه خصم التاجر، ويحصّل كامل السعر من العميل على أقساط قليلة دون فائدة. ويكاد يكون كل دخله هو خصم التاجر مضافا إليه رسوم التأخير، ولذلك فإن تحديد ما إذا كان هذا الخصم عائدا على أصل مالي (IFRS 9، يُعترف به على مدى العمر القصير للذمة من خلال معدل الفائدة الفعلي) أم عوضا عن خدمة مقدمة للتاجر (IFRS 15، يُعترف به غالبا عند نقطة البيع) يحسم توقيت الإيراد والبند الذي يُعرض فيه والقيمة الدفترية الأولية للذمم، ومن ثم الهامش والنمو المعلنين. وتعتمد الإجابة على هيكل العقد ويجب توثيقها، لا افتراضها مما يعلنه المنافسون.

هل ينشئ مقدم الخدمة الائتمان مباشرة مع العميل، أم يشتري ذمة أنشأها التاجر؟ وما الذي يحصل عليه التاجر مقابل الخصم: ضمان السداد، أو نقل مخاطر الائتمان، أو خدمات التسوية، أو التسويق لقاعدة عملاء مقدم الخدمة، أو زيادة حجم المشتريات؟ هل يُرد أي جزء من الخصم إذا أعاد العميل البضاعة أو ألغى الشراء؟ ما الذي سيدفعه مشارك في السوق مقابل ذمة العميل وحدها، بالنظر إلى مدتها والخسائر المتوقعة عليها وانعدام الفائدة؟ هل رسوم التأخير مبالغ ثابتة عن كل قسط فائت، وهل يحدها سقف تنظيمي، وهل تُحصّل فعلا؟ هل تُحتفظ الذمم لتحصيلها، أم تُباع بانتظام لشركاء التمويل أو بموجب اتفاقيات بيع مستمر، مما يؤثر في نموذج الأعمال؟

1. حدد الأدوات: أصل مالي (الحق في تحصيل الأقساط من العميل) وعقد مع التاجر.
2. اعترف بذمة العميل بالقيمة العادلة عند الاعتراف الأولي؛ وهي في ذمة قصيرة دون فائدة قريبة من المبلغ المستحق على العميل لكنها أقل منه، بما يعكس القيمة الزمنية للنقود ومخاطر الائتمان.
3. قارن هذه القيمة العادلة بالنقد المدفوع للتاجر. فإذا كان التاجر يتحمل الخصم مقابل خدمات متميزة (ضمان السداد، أو التسوية، أو التسويق، أو استقطاب العملاء)، فإن الجزء من الخصم الذي يزيد على الفرق بين القيمة الاسمية للذمة وقيمتها العادلة يمثل عوضا عن تلك الخدمات بموجب IFRS
4. 4. إذا كان الترتيب في جوهره شراء ذمة بخصم دون أي خدمة متميزة للتاجر، فإن الخصم بكامله جزء من معدل الفائدة الفعلي ويُعترف به على مدى عمر الذمة.
5. اعترف بإيراد التاجر بموجب IFRS 15 عند تقديم الخدمة المرتبطة به، وهو عادة عند نقطة البيع لخدمات السداد والتسوية، مع التزام استرداد للخصومات القابلة للرد عند الإرجاع.
6. اعترف برسوم التأخير بموجب IFRS 9 عندما يفوّت العميل قسطا وتصبح الرسوم مستحقة تعاقديا، ما لم تكن مدرجة في التدفقات النقدية المتوقعة المستخدمة لتحديد معدل الفائدة الفعلي، وأدرج رصيد الرسوم في الخسائر الائتمانية المتوقعة.
7. اعترف بمخصص خسائر ائتمانية متوقعة لمدة 12 شهرا من اليوم الأول.

قِس الذمة أوليا بالقيمة العادلة ولاحقا بالتكلفة المطفأة حيث يكون نموذج الأعمال الاحتفاظ للتحصيل، مع إطفاء الفرق بين القيمة الدفترية الأولية والأقساط التعاقدية كدخل فائدة على مدى العمر المتوقع (غالبا من ستة إلى اثني عشر أسبوعا). والقيمة العادلة تقدير من المستوى الثالث يستند إلى التحصيلات المتوقعة والخسائر المتوقعة ومعدل خصم سوقي، وينبغي أن تتسق الافتراضات مع نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة. ويُقاس إيراد التاجر بموجب IFRS 15 بالجزء المخصص له من الخصم، مخفضا بالمبالغ المتوقع ردها. وتُقاس رسوم التأخير بالمبلغ التعاقدي، مع خسائر ائتمانية متوقعة على رصيد الرسوم تعكس انخفاض معدل تحصيلها.

أفصح عن: (1) السياسة المحاسبية لخصومات التجار، بما في ذلك الحكم المهني في التقسيم بين الفائدة الفعلية وإيراد الخدمة بموجب IFRS 15؛ (2) دخل الفائدة المحتسب بطريقة الفائدة الفعلية منفصلا عن إيراد التجار بموجب IFRS 15 وعن دخل رسوم التأخير؛ (3) افتراضات القيمة العادلة المستخدمة عند الاعتراف الأولي؛ (4) التزامات الاسترداد عن الإرجاع والإلغاء؛ (5) مدخلات الخسائر الائتمانية المتوقعة وتصنيف المراحل وتسوية مخصص الخسارة لمحفظة اشتر الآن وادفع لاحقا؛ (6) ما إذا كانت الذمم تُباع لشركاء التمويل وأثر ذلك في تقييم نموذج الأعمال.

• الاعتراف بكامل خصم التاجر كإيراد في يوم البيع دون اختبار ما إذا كان جزء منه عائدا على الذمة؛ الاعتراف بالذمة بكامل المبلغ المستحق على العميل مع تسجيل الخصم كإيراد مقدم، مما يضخم الأصل وربح اليوم الأول معا؛ عرض خصومات التجار ورسوم التأخير معا كدخل فائدة دون تحليل؛ الاعتراف برسوم تأخير يُتنازل عنها في الممارسة الفعلية؛ تجاهل رد خصومات التجار عن البضائع المرتجعة؛ إغفال الخسائر الائتمانية المتوقعة في اليوم الأول لأن المدة لا تتجاوز أسابيع؛ تصنيف الذمم بالتكلفة المطفأة بينما يُباع معظمها بعد إنشائها بفترة قصيرة