رسوم التخصيم والخصم: فائدة أم إيراد خدمة · IFRS 9 / IFRS 15

ببساطة

تكسب شركة التخصيم المال بطريقتين. فهي تتقاضى مقابل إقراض المال، ويُسجل ذلك كفائدة على مدى الوقت الذي يبقى فيه المال لدى العميل. وقد تتقاضى أيضا مقابل إدارة تحصيلات العميل، وهو رسم خدمة يُسجل مع أداء العمل. وإذا كانت شركة التخصيم قد اشترت الفواتير شراء تاما، فإن متابعتها شأنها الخاص، فيكون ذلك الرسم في حقيقته جزءا من فائدتها.

لماذا تهم

تفرض شركات التخصيم عدة رسوم: رسوم خصم على الأموال المقدمة، ورسوم ترتيب أو تأسيس، ورسوم خدمة أو إدارة يُعبر عنها غالبا كنسبة من قيمة الفاتورة، وأحيانا رسوم حماية ائتمانية أو تحصيل. وبعضها عائد على التمويل ينتمي إلى معدل الفائدة الفعلي بموجب IFRS 9؛ وبعضها الآخر مقابل خدمات متميزة كإدارة دفتر المبيعات والتحصيل نيابة عن العميل ويخضع لـ IFRS 15. ويغير هذا التقسيم التوقيت (مقدما أم على مدى فترة التمويل)، والعرض (دخل فائدة أم دخل رسوم)، وتحليل الهامش، ويعتمد على ما إذا كانت شركة التخصيم تحتفظ بالذمم كذمم خاصة بها أم تدير دفتر العميل.

أسئلة تشخيصية

ما الذي يحصل عليه العميل مقابل كل رسم: تمويل، أم خدمة مستقلة يمكنه شراؤها من طرف آخر، كإدارة الدفتر أو الاستعلام الائتماني عن المدينين أو أنشطة التحصيل والتذكير أو إعداد التقارير؟ هل تملك شركة التخصيم الذمم التي تحصّلها (شراء دون حق رجوع)، فيكون تحصيلها تحصيلا لأصلها الخاص، أم تحصّل ذمم العميل (ترتيبات مع حق رجوع أو إدارة دفتر)؟ هل تُفرض رسوم الترتيب لتأسيس تسهيل يُرجح استخدامه، وهل هي قابلة للرد؟ هل تُفرض رسوم الخدمة حتى عند عدم سحب أي أموال؟ هل تُفرض رسوم مقابل الحماية الائتمانية على المدينين، ومن يتحمل الخسارة؟

الاعتراف

اسرد كل رسم وحدد ما يعوض عنه.
رسوم الخصم المحتسبة على الأموال المستخدمة على مدى زمني فائدة، ويُعترف بها بطريقة الفائدة الفعلية على الأصل المالي المرتبط بها.
رسوم الترتيب والتأسيس التي تمثل جزءا لا يتجزأ من إنشاء أصل التمويل تُؤجل وتُدرج في معدل الفائدة الفعلي؛ وحيث لا يكون استخدام التسهيل مرجحا، يُعترف بها على مدى فترة الالتزام.
حيث تحصّل شركة التخصيم ذمما اشترتها وتملكها، فإن التحصيل ليس خدمة للعميل؛ والرسم الموصوف بأنه 'رسم خدمة' هو في جوهره جزء من خصم الشراء وينتمي إلى معدل الفائدة الفعلي.
حيث تدير شركة التخصيم دفتر مبيعات العميل نفسه وتحصّله (تخصيم مع حق رجوع أو ترتيبات إدارة الدفتر فقط)، فإن الخدمة متميزة والرسم إيراد بموجب IFRS 15، يُعترف به على مدى زمني مع أداء الخدمة.
رسوم تحمل مخاطر ائتمان المدينين على ذمم تملكها شركة التخصيم جزء من العائد؛ أما رسوم حماية العميل من تعثر المدينين على ذمم ما زال العميل يعترف بها فقد تمثل ضمانا ماليا وتُقيّم بموجب IFRS
7. استحق المبالغ المكتسبة غير المفوترة في نهاية الفترة، واعرض دخل الفائدة منفصلا عن دخل الرسوم بموجب IFRS 15.

القياس

يُقاس دخل الفائدة باستخدام معدل الفائدة الفعلي على إجمالي القيمة الدفترية للذمم المشتراة أو لتمويل التخصيم، متضمنا الرسوم التي تمثل جزءا لا يتجزأ منه. ويُقاس إيراد الخدمات بموجب IFRS 15 بالرسم المخصص للخدمة، ويُعترف به باستخدام مقياس تقدم يعكس نشاط إدارة الدفتر والتحصيل، وهو غالبا الوقت المنقضي على مدى فترة التحصيل، أو الحل العملي للحق في إصدار الفاتورة حيث يتطابق الرسم مع القيمة المقدمة في كل فترة. وحيث يغطي رسم واحد التمويل والخدمة معا، يُقسم، ويستند الجزء الخاضع لـ IFRS 15 إلى سعر البيع المستقل للخدمة.

العرض والإفصاح

أفصح عن: (1) السياسة المحاسبية لكل نوع من رسوم التخصيم والحكم المهني بشأن كونه جزءا من معدل الفائدة الفعلي؛ (2) دخل الفائدة على أصول التخصيم منفصلا عن دخل الرسوم والعمولات؛ (3) تفصيل إيراد IFRS 15 حسب نوع الخدمة؛ (4) التزامات العقود عن رسوم الخدمة المفوترة مقدما؛ (5) عند الاقتضاء، الضمانات المالية المصدرة للعملاء وخسائرها الائتمانية المتوقعة.

أخطاء شائعة

الاعتراف برسوم الترتيب ورسوم الخدمة المحتسبة على الفواتير كدخل مقدما؛ معاملة 'رسم الخدمة' على ذمم مشتراة دون حق رجوع كإيراد بموجب IFRS 15 رغم أن شركة التخصيم تحصّل أصلها الخاص؛ إدراج رسوم خدمات إدارة الدفتر الحقيقية في معدل الفائدة الفعلي؛ عرض كل دخل التخصيم في بند واحد؛ عدم تقسيم الرسم المجمع بين التمويل والخدمة؛ تجاهل أن الحماية الائتمانية الممنوحة للعميل على ذمم يحتفظ بها العميل قد تكون عقد ضمان مالي

مثال مبسّط

تقدم شركة تخصيم في الرياض تسهيلا مع حق الرجوع لمقاول. يحيل العميل فواتير مدتها 90 يوما بمبلغ 5,000,000 ريال؛ وتقدم شركة التخصيم 80% منها (4,000,000 ريال)، وتفرض رسم خصم بنسبة 1% شهريا على المبلغ المقدم، ورسم خدمة بنسبة 0.6% من قيمة الفواتير (30,000 ريال) يُفوتر مقدما، مقابل إدارة دفتر مبيعات العميل والتحصيل من المدينين خلال 90 يوما. وما زال العميل يعترف بالذمم. وتُتجاهل ضريبة القيمة المضافة.
القيد عند تقديم التمويل:
من ح/ تمويل تخصيم للعميل 4,000,000
إلى ح/ النقد 4,000,000
من ح/ ذمة على العميل - رسم خدمة 30,000
إلى ح/ التزام عقد - خدمة إدارة الدفتر 30,000
القيد في نهاية الشهر الأول:
من ح/ تمويل تخصيم للعميل 40,000
إلى ح/ دخل الفائدة - رسم الخصم 40,000
من ح/ التزام عقد - خدمة إدارة الدفتر 10,000
إلى ح/ إيراد خدمات التخصيم (IFRS 15) 10,000
(رسم الخصم: 4,000,000 × 1% = 40,000 ريال. ورسم الخدمة يُعترف به على مدى فترة التحصيل البالغة 90 يوما: 30,000 ÷ 3 = 10,000 ريال شهريا. ولو فُرض مبلغ 30,000 ريال نفسه على ذمم اشترتها شركة التخصيم شراء تاما، لكان جزءا من معدل الفائدة الفعلي لا إيرادا بموجب IFRS 15.)

الحكم المهني

يتمثل الحكم المهني الرئيسي في تحديد ما إذا كانت شركة التخصيم تخدم أصلا تملكه أم تقدم خدمة للعميل. ويتطلب التسعير المجمع ('عمولة تخصيم' واحدة تغطي التمويل والتحصيل والحماية الائتمانية) تخصيصا قائما على أسعار البيع المستقلة، وقد يلزم تقديرها. وتتطلب رسوم التسهيلات في خطوط التخصيم المتجددة حكما مهنيا بشأن احتمال السحب. وحيث تقدم شركة التخصيم حماية ائتمانية على ذمم يحتفظ بها العميل، يجب أن تقيّم ما إذا كانت قد أصدرت عقد ضمان مالي.

أساس المصدر

IFRS 9 / IFRS 15 · الأدوات المالية / الإيراد من العقود مع العملاء

إحالات الفقرات

IFRS 9.5.4.1–5.4.2IFRS 15.B16IFRS 15.22–23IFRS 9.B5.4.1–B5.4.3

متحقق منها مقابل النصوص الرسمية للمعايير المستخدمة في مهارة IFRS Expert.

مسائل ذات صلة

محتوى تعليمي وإرشادي فقط، ولا يُعد استشارة مهنية، ولا يعيد إنتاج النص الرسمي للمعايير. راجع المعايير الرسمية والمختصين المؤهلين، فقد يلزم الحكم المهني.