الاحتياطيات والمبالغ المحتجزة من عملاء التخصيم

نادرا ما تدفع شركات التخصيم 100% من سعر الفاتورة مقدما. فهي تقدم نسبة منه وتحتجز الباقي كاحتياطي أو مبلغ محتجز يُدفع للعميل عندما يسدد المدينون، بعد خصم الرسوم والإشعارات الدائنة والمبالغ المتنازع عليها. وتعتمد طريقة تسجيل هذا الاحتياطي على ما اعترفت به شركة التخصيم. فإذا كانت قد اشترت الذمم، فإن الاحتياطي يكون عادة سعر شراء مؤجلا مستحقا للعميل ويمثل التزاما ماليا. وإذا كانت تحمل تمويلا مع حق الرجوع على العميل، فلا يوجد التزام احتياطي على الإطلاق، لأن شركة التخصيم لم تعترف إلا بالمبلغ المقدم. وكثيرا ما تخطئ شركات التخصيم في ذلك بتضخيم الأصول والمطلوبات، أو بمقاصة الاحتياطي مع ذمم مستحقة على أطراف مقابلة مختلفة، مما يحرف إجمالي الأصول والرافعة المالية وأرقام التركز.

هل اعترفت شركة التخصيم بكامل الفواتير كذمم مشتراة، أم بالمبلغ المقدم فقط كتمويل للعميل؟ وبموجب العقد، ما الذي يجوز خصمه من الاحتياطي: رسوم الخصم، أو الرسوم، أو الإشعارات الدائنة، أو الفواتير المتنازع عليها، أو الفواتير غير المسددة؟ هل يمتص الاحتياطي خسائر ائتمان المدينين، فيكون في حقيقته شريحة خسارة أولى يحتفظ بها العميل، مما قد يؤثر في إلغاء العميل للاعتراف أصلا؟ هل لدى شركة التخصيم حق نافذ قانونا في مقاصة الاحتياطي مع مبالغ مستحقة على العميل نفسه، وهل تنوي التسوية بالصافي؟ متى يُفرج عن الاحتياطي: فاتورة بفاتورة عند التحصيل، أم دوريا، أم عند نهاية التسهيل؟

1. انطلق من الاستنتاج الوارد في BANK-074 بشأن ما اعترفت به شركة التخصيم.
2. الذمم المشتراة: اعترف بالذمم بسعر الشراء وبالجزء غير المدفوع من السعر كالتزام مالي تجاه العميل (احتياطي أو سعر شراء مؤجل)، لأن على شركة التخصيم التزاما تعاقديا بدفعه.
3. التمويل مع حق الرجوع: اعترف بالنقد المقدم فقط كتمويل للعميل؛ ولا تعترف بكامل الفواتير ولا بالتزام احتياطي. وعندما تتجاوز التحصيلات من المدينين رصيد التمويل والرسوم، تكون الزيادة نقدا محتفظا به للعميل وتصبح التزاما عندئذ.
4. خفّض التزام الاحتياطي بالخصومات التي يجيزها العقد، كالإشعارات الدائنة والتخفيضات التي يجب أن يتحملها العميل، مع تخفيض مقابل في الذمم المشتراة أو إثبات مطالبة على العميل.
5. لا تقاصّ التزام الاحتياطي (المستحق للعميل) مع الذمم المشتراة (المستحقة على المدينين)، لاختلاف الأطراف المقابلة.
6. لا تقاصّ الاحتياطي مع ذمة معترف بها على العميل نفسه إلا إذا كان لشركة التخصيم حق مقاصة نافذ قانونا حاليا وتنوي التسوية بالصافي أو في وقت واحد.
7. ألغِ الاعتراف بالتزام الاحتياطي عند دفعه للعميل أو انقضائه بأي طريقة أخرى وفق العقد.

التزام الاحتياطي التزام مالي يُقاس بالتكلفة المطفأة، وهي في الاحتياطيات قصيرة الأجل المبلغ المستحق تعاقديا للعميل، مخفضا بالخصومات التي يجيزها العقد. وحيث لا يُستحق الاحتياطي إلا إذا سدد المدينون وعند سدادهم ويمتص خسائر المدينين، فهذا مؤشر على أن العميل ربما احتفظ بمخاطر الائتمان؛ وإذا ظل إلغاء الاعتراف متحققا، فإن الالتزام يعكس المبلغ المتوقع استحقاقه بموجب العقد. ويُقاس الإفراج بالمبلغ المدفوع، ويُعترف بأي فرق بين الالتزام والمبلغ المدفوع في الربح أو الخسارة.

أفصح عن: (1) السياسة المتبعة للاحتياطيات والمبالغ المحتجزة وأساس الاعتراف بها؛ (2) القيمة الدفترية للاحتياطيات المستحقة للعملاء، معروضة منفصلة عن الذمم المشتراة؛ (3) أي مبالغ مقاصة وإفصاحات المقاصة المرتبطة بها؛ (4) دور الاحتياطيات كتعزيز ائتماني عند قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة على تعرضات العملاء؛ (5) إفصاحات السيولة عن الاحتياطيات المستحقة عند التحصيل.

• الاعتراف بكامل القيمة الاسمية للفواتير وبالتزام احتياطي في التخصيم مع حق الرجوع، مما يضخم إجمالي الأصول والمطلوبات؛ مقاصة الاحتياطيات المستحقة للعملاء مع الذمم المستحقة على المدينين؛ معاملة الاحتياطي كدخل أو كمخصص؛ الإفراج عن الاحتياطيات دون خصم الإشعارات الدائنة والنزاعات التي يجب أن يتحملها العميل أولا؛ تجاهل أن الاحتياطي الذي يمتص خسائر المدينين قد يعني أن العميل لم يحوّل معظم مخاطر الائتمان؛ إغفال الاحتياطيات في تحليلات السيولة