ببساطة
قد تخسر شركة التخصيم مالا على فاتورة لأن العميل لا يستطيع السداد، أو لأن الفاتورة كانت خاطئة أو أُعيدت البضاعة. والأولى وحدها خسارة ائتمانية؛ أما الثانية فهي عادة مال يجب أن ترده المنشأة التي باعت الفاتورة. وكثيرا ما تعتمد شركات التخصيم على عدد قليل من العملاء الكبار، فيُفحص كل منهم على حدة. ولأن الفواتير قصيرة الأجل، تتساوى عادة الخسارة المتوقعة لسنة والخسارة المتوقعة على مدى العمر.
لماذا تهم
تخسر شركة التخصيم أموالا على الفواتير بطريقتين مختلفتين: عجز المدين عن السداد (مخاطر الائتمان)، أو تبين أن قيمة الفاتورة أقل من قيمتها الاسمية بسبب الإشعارات الدائنة أو المرتجعات أو النزاعات أو مقاصة المدين (التخفيض). والتخفيض ليس خسارة ائتمانية على المدين؛ بل هو عادة مطالبة على العميل، فتصبح الجودة الائتمانية للعميل نفسه مهمة. كما تتركز محافظ التخصيم على عدد قليل من المدينين الكبار، فقد يخفي معدل الخسارة المتوسط للمحفظة تعرضا كبيرا. ولأن معظم الفواتير تستحق خلال 90 أو 120 يوما، فإن الخسائر الائتمانية المتوقعة لمدة 12 شهرا وعلى مدى العمر تكون غالبا المبلغ نفسه، مما ينقل التركيز من تصنيف المراحل إلى ضبط احتمالية التعثر والخسارة عند التعثر والتركز.
أسئلة تشخيصية
هل يفصل نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة التخفيض المتوقع عن الخسائر الائتمانية المتوقعة، ومن يتحمل التخفيض بموجب العقد؟ هل تُتابع مطالبات التخفيض على العملاء كذمم مستقلة لها خسائرها الائتمانية المتوقعة الخاصة؟ هل تُقاس الخسائر الائتمانية المتوقعة على المدينين الكبار فرديا، باستخدام احتمالية تعثر خاصة بالمدين (تصنيفات خارجية، سلوك السداد، القطاع)، بدلا من متوسط المحفظة؟ هل يُقيَّم المدينون الحكوميون والمرتبطون بالحكومة ذوو التأخر الطويل في السداد من حيث الزيادة الجوهرية في مخاطر الائتمان أو انخفاض القيمة الائتمانية على أساس مخاطر الائتمان، لا على أساس أيام التأخر الناتجة عن تأخير إداري فحسب؟ هل يُطبق النهج المبسط دون التحقق من أهلية الذمم المشتراة لشركة التخصيم له؟ هل تُحدد الفواتير المشتراة وهي متأخرة أصلا بوصفها قد تكون أصولا مشتراة أو منشأة منخفضة القيمة الائتمانية؟
الاعتراف
- حدد الطرف المقابل لكل تعرض (انظر BANK-074): المدينون في الذمم المشتراة، والعميل في التمويلات مع حق الرجوع وفي مطالبات التخفيض والضمانات التعاقدية.
- عامل التخفيض المتوقع الذي يتحمله العميل جزءا من تعرض شركة التخصيم للعميل؛ وعند حدوث التخفيض خفّض الذمة المشتراة واعترف بمطالبة على العميل، أو اخصمه من الاحتياطي (BANK-076).
- حيث تتحمل شركة التخصيم نفسها التخفيض، فإنه يخفض التدفقات النقدية التعاقدية المتوقعة للذمة وينعكس في إجمالي القيمة الدفترية، ولا يُعرض كخسارة ائتمانية.
- قِس الخسائر الائتمانية المتوقعة فرديا للمدينين الكبار وجماعيا للمدينين الصغار، مع تكوين المجموعات على أساس خصائص مخاطر ائتمان مشتركة كالقطاع والتصنيف وسلوك السداد.
- طبّق النهج العام ما لم تخلص شركة التخصيم إلى أهلية ذممها للنهج المبسط؛ ففي الذمم التي يقل عمرها المتبقي عن 12 شهرا يتطابق المقياسان لمدة 12 شهرا وعلى مدى العمر، لكن تصنيف المراحل يظل محددا للإفصاح.
- قيّم الافتراضين عند 30 و90 يوما من التأخر في ضوء أنماط سداد المدينين؛ ولا تدحضهما إلا بأدلة على أن التأخير غير مرتبط بالائتمان.
- حدد الفواتير منخفضة القيمة الائتمانية عند الشراء وعالجها كأصول مشتراة أو منشأة منخفضة القيمة الائتمانية عند الاقتضاء.
القياس
الخسائر الائتمانية المتوقعة لكل مدين هي احتمالية التعثر على مدى العمر المتبقي للفواتير (وهي في الفواتير القصيرة نفس احتمالية التعثر لمدة 12 شهرا) مضروبة في الخسارة عند التعثر والتعرض، مرجحة بالاحتمالات عبر السيناريوهات. وفي المدينين منخفضي القيمة الائتمانية تكون الخسائر الائتمانية المتوقعة الفرق بين إجمالي القيمة الدفترية والاستردادات المتوقعة المخصومة بمعدل الفائدة الفعلي. وفي مطالبات التخفيض على العملاء تعكس الخسائر الائتمانية المتوقعة احتمالية تعثر العميل والاحتياطي أو المبالغ الأخرى التي يمكن لشركة التخصيم مقاصتها. ويُستوعب التركز من خلال التقييم الفردي للأسماء الكبيرة ومن خلال تصميم السيناريوهات، كتراجع قطاعي يؤثر في عدة مدينين في وقت واحد.
العرض والإفصاح
أفصح عن: (1) كيفية التمييز بين التخفيض ومخاطر الائتمان عند قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة؛ (2) تركز مخاطر الائتمان حسب المدين والقطاع والعميل؛ (3) النهج المستخدم (العام أو المبسط) وأسبابه؛ (4) التعرض لمخاطر الائتمان حسب الدرجة أو فئة أيام التأخر وحسب المرحلة؛ (5) تسوية مخصص الخسارة؛ (6) الضمانات والتعزيزات الائتمانية، بما فيها الاحتياطيات والتأمين الائتماني، وأثرها في الخسائر الائتمانية المتوقعة.
أخطاء شائعة
- تسجيل الإشعارات الدائنة والنزاعات كخسائر انخفاض قيمة؛ تجاهل مطالبات التخفيض على العملاء الضعفاء؛ تطبيق معدل خسارة واحد على محفظة يهيمن عليها عدد قليل من المدينين؛ معاملة التأخيرات الطويلة المعتادة من المدينين المرتبطين بالحكومة كتعثر تلقائي، أو تجاهل التدهور الحقيقي بحجة أن 'الحكومة تسدد دائما'؛ تبني النهج المبسط للذمم المشتراة دون النظر في أهليتها له؛ افتراض أنه لما كانت الخسائر لمدة 12 شهرا وعلى مدى العمر متطابقة فلا حاجة لتقييم المراحل والزيادة الجوهرية في مخاطر الائتمان؛ عدم تحديد الفواتير المشتراة وهي منخفضة القيمة الائتمانية أصلا
مثال مبسّط
تحمل شركة تخصيم في الرياض في 31 ديسمبر ذمما مشتراة دون حق رجوع، تقل آجالها المتبقية جميعا عن 90 يوما (فتتطابق احتمالية التعثر لمدة 12 شهرا وعلى مدى العمر). ويتحمل العميل التخفيض. المدين (أ) (مرتبط بالحكومة): 30,000,000 × احتمالية تعثر 0.5% × خسارة عند التعثر 40% = 60,000 ريال المدين (ب) (مقاول خاص): 15,000,000 × احتمالية تعثر 2% × خسارة عند التعثر 50% = 150,000 ريال المدين (ج) (منخفض القيمة الائتمانية، متأخر 150 يوما): الإجمالي 5,000,000 ريال، والاستردادات المتوقعة 3,000,000 ريال، والخسائر الائتمانية المتوقعة = 2,000,000 ريال وخلال ديسمبر أُلغيت فواتير على المدين (د) بمبلغ 1,000,000 ريال بإشعار دائن. وبموجب العقد يجب على العميل رد المبلغ لشركة التخصيم: من ح/ ذمة على العميل - مطالبة تخفيض 1,000,000 إلى ح/ الذمم المشتراة - المدين (د) 1,000,000 وتحتفظ شركة التخصيم باحتياطي قدره 600,000 ريال لهذا العميل يجوز لها مقاصته؛ وصافي التعرض البالغ 400,000 ريال خسارته المتوقعة 50%: الخسائر الائتمانية المتوقعة = 200,000 ريال. إجمالي الخسائر الائتمانية المتوقعة = 60,000 + 150,000 + 2,000,000 + 200,000 = 2,410,000 ريال (المخصص الافتتاحي صفر). من ح/ خسائر انخفاض قيمة أصول التخصيم (الربح أو الخسارة) 2,410,000 إلى ح/ مخصص الخسارة - الذمم المشتراة 2,210,000 إلى ح/ مخصص الخسارة - الذمة على العميل 200,000 (الإشعار الدائن البالغ 1,000,000 ريال تخفيض وليس خسارة انخفاض قيمة؛ والخسائر الائتمانية المتوقعة هي الخسارة المتوقعة على مطالبة العميل فقط.)
الحكم المهني
يلزم الحكم المهني للفصل بين التخفيض والخسارة الائتمانية عندما ينازع مدين في فاتورة لتأخير السداد، ولتحديد احتمالية التعثر للمدينين الخاصين غير المصنفين، ولتقييم ما إذا كانت دورات السداد الطويلة للمدينين المرتبطين بالحكومة مرتبطة بالائتمان، ولتحديد ما إذا كان النهج المبسط متاحا. فالنهج المبسط ينطبق على الذمم التجارية الناتجة عن معاملات تقع ضمن نطاق IFRS 15؛ أما جواز استخدام شركة التخصيم له في ذمم ناشئة عن مبيعات عملائها لا عن عقود إيرادها الخاصة فمسألة خلافية، وكثير من شركات التخصيم يطبق النهج العام. وعلى شركة التخصيم التي تطبق النهج المبسط أن توثق أسبابها. وقد تلزم تعديلات للتركز حيث يهيمن قطاع واحد، كالمقاولات، على المحفظة.
أساس المصدر
IFRS 9 · الأدوات المالية
إحالات الفقرات
متحقق منها مقابل النصوص الرسمية للمعايير المستخدمة في مهارة IFRS Expert.
مسائل ذات صلة
- IFRS 9تصنيف وقياس الأصول المالية (اختبار خصائص التدفقات النقدية التعاقدية ونموذج الأعمال)
- IFRS 9مراحل الخسائر الائتمانية المتوقعة والزيادة الجوهرية في مخاطر الائتمان
- IFRS 9معدل الفائدة الفعلي وإطفاء رسوم وتكاليف القروض
- IFRS 9المحاسبة عن التسهيلات المعدلة والمعاد هيكلتها
- IFRS 9 / IAS 37الضمانات المالية وارتباطات الإقراض: الخسائر الائتمانية المتوقعة والمخصصات
- IFRS 9شطب واستبعاد الاعتراف بالقروض غير القابلة للتحصيل
محتوى تعليمي وإرشادي فقط، ولا يُعد استشارة مهنية، ولا يعيد إنتاج النص الرسمي للمعايير. راجع المعايير الرسمية والمختصين المؤهلين، فقد يلزم الحكم المهني.