ببساطة
في تمويل الموردين تدفع شركة التمويل لموردي مشتر كبير مبكرا، ثم يسدد المشتري لشركة التمويل لاحقا. فإذا لم يكن على المورد رد المبلغ عند عدم سداد المشتري، يكون المال مستحقا لشركة التمويل على المشتري، ولذلك فالمشتري هو من يجب تقييم ائتمانه. والخصم الصغير الذي تحتفظ به من المورد هو فائدتها. ولا تغير طريقة عرض المشتري للدين في حساباته هذه النتيجة.
لماذا تهم
في برنامج تمويل الموردين تدفع شركة التمويل لموردي مشتر كبير مبكرا بخصم، وتحصّل كامل مبلغ الفاتورة من المشتري في تاريخ الاستحقاق أو في تاريخ ممدد لاحق. وتعرضها الحقيقي هو للمشتري لا للموردين، والخصم عائد على هذا التعرض. ولا تحدد المعالجة المحاسبية للمشتري نفسه، سواء أبقى المبالغ ضمن الذمم الدائنة التجارية أم لا وما يفصح عنه بموجب متطلبات ترتيبات تمويل الموردين، المعالجة المحاسبية لشركة التمويل. وسوء فهم الترتيب يؤدي إلى قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة على الطرف المقابل الخطأ، وإلى إظهار التركز على المشترين الكبار بأقل من حقيقته، وإلى الاعتراف برسوم المنصة أو البرنامج على أساس خاطئ.
أسئلة تشخيصية
هل تقتني شركة التمويل ذمة المورد على المشتري (بالحوالة)، أم تقرض المورد أو المشتري؟ هل يقدم المشتري تعهدا غير قابل للإلغاء بالسداد بمجرد اعتماده للفاتورة، بحيث تقتصر مخاطر ائتمان شركة التمويل على المشتري؟ هل على المورد أي التزام بحق الرجوع؟ هل تاريخ الاستحقاق تجاه شركة التمويل هو تاريخ الفاتورة الأصلي أم تاريخ ممدد، وهل يدفع المشتري أي فائدة أو رسم مقابل التمديد؟ ما الرسوم المفروضة، وعلى من، ومقابل ماذا: خصم على السداد المبكر، أو رسوم لكل فاتورة، أو اشتراك في المنصة، أو رسوم برنامج من المشتري؟ هل تلتزم شركة التمويل بشراء جميع الفواتير المعتمدة حتى حد البرنامج؟
الاعتراف
- حدد الأصل: حيث يحيل المورد ذمته دون حق رجوع ويتعهد المشتري بالسداد لشركة التمويل، تعترف شركة التمويل بأصل مالي هو ذمة على المشتري.
- إذا احتفظ المورد بحق الرجوع، فحلّل التحويل كما في BANK-074؛ وقد تحمل شركة التمويل في هذه الحالة تمويلا للمورد بدلا من ذلك.
- صنّف الذمة على المشتري؛ فهي تستوفي عادة شرطي الاحتفاظ للتحصيل واختبار مدفوعات أصل المبلغ والفائدة فقط وتُقاس بالتكلفة المطفأة.
- أدرج خصم السداد المبكر، وأي فائدة أو رسم يدفعه المشتري مقابل تمديد الأجل، في معدل الفائدة الفعلي للذمة.
- اعترف بالرسوم غير المرتبطة بفاتورة ممولة محددة، كاشتراكات المنصة أو رسوم إدارة البرنامج، بموجب IFRS 15 مع تقديم الخدمة.
- الرسوم المفروضة عن كل فاتورة ممولة جزء من العائد وتنتمي إلى معدل الفائدة الفعلي.
- قِس الخسائر الائتمانية المتوقعة على المشتري، وعامل الالتزام بشراء الفواتير المعتمدة حتى حد البرنامج كالتزام إقراض ضمن نطاق الخسائر الائتمانية المتوقعة حيث يكون غير قابل للإلغاء (انظر BANK-007).
القياس
تُقاس الذمة على المشتري أوليا بالمبلغ المدفوع للمورد (قيمتها العادلة) ولاحقا بالتكلفة المطفأة، مع إطفاء الخصم حتى كامل مبلغ الفاتورة على مدى الفترة حتى تاريخ سداد المشتري. وتستند الخسائر الائتمانية المتوقعة إلى احتمالية تعثر المشتري خلال تلك الفترة ونسبة الخسارة عند التعثر على التزام تجاري غير مضمون، مع مراعاة التركز على مستوى البرنامج. وتُقاس رسوم IFRS 15 بالمبلغ التعاقدي المخصص لفترة الخدمة.
العرض والإفصاح
أفصح عن: (1) طبيعة برامج تمويل الموردين المدارة وتصنيف الأصول الناتجة عنها؛ (2) تركز مخاطر الائتمان على المشترين في البرامج؛ (3) التزامات البرامج غير المستخدمة وخسائرها الائتمانية المتوقعة؛ (4) دخل الفائدة من البرامج منفصلا عن رسوم المنصة والبرامج بموجب IFRS 15؛ (5) إفصاحات شركة التمويل هي إفصاحاتها الخاصة عن الائتمان والتركز، ولا تكرر إفصاحات المشتري عن ترتيبات تمويل الموردين، فتلك مسؤولية المشتري.
أخطاء شائعة
- قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة على الموردين بينما تقع مخاطر الائتمان على المشتري؛ الاعتراف بخصم السداد المبكر كدخل رسوم في يوم الدفع؛ الاستنتاج بأنه لما كان المشتري يعرض المبالغ كذمم دائنة تجارية فإن شركة التمويل تحمل ذمة تجارية خارج نطاق إدارة مخاطر الإقراض لديها؛ تجاهل الالتزامات غير القابلة للإلغاء بشراء الفواتير المعتمدة عند قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة؛ إغفال التركز على مشتر كبير واحد في إفصاحات مخاطر الائتمان؛ معاملة الرسوم عن كل فاتورة كإيراد بموجب IFRS 15
مثال مبسّط
تدير شركة تمويل في أبوظبي برنامج تمويل موردين لتاجر تجزئة كبير. وتُحال إلى شركة التمويل دون حق رجوع فاتورة مورد بمبلغ 1,000,000 درهم، اعتمدها تاجر التجزئة وتستحق خلال 90 يوما، ويتعهد تاجر التجزئة بالسداد لشركة التمويل في تاريخ الاستحقاق. وتدفع شركة التمويل للمورد 985,000 درهم فورا. وبشكل منفصل يدفع تاجر التجزئة رسم إدارة برنامج سنويا قدره 12,000 درهم يُفوتر شهريا، ولا يرتبط بأي فاتورة ممولة. القيد عند الشراء: من ح/ ذمة على المشتري (بالتكلفة المطفأة) 985,000 إلى ح/ النقد المدفوع للمورد 985,000 وعلى مدى 90 يوما يُطفأ الخصم البالغ 15,000 درهم كدخل فائدة بطريقة الفائدة الفعلية، وفي تاريخ الاستحقاق: من ح/ النقد 1,000,000 إلى ح/ ذمة على المشتري 1,000,000 رسم البرنامج الشهري: من ح/ ذمة على المشتري - رسوم 1,000 إلى ح/ إيراد رسوم إدارة البرنامج (IFRS 15) 1,000 (تُقاس الخسائر الائتمانية المتوقعة على تاجر التجزئة. ولا يغير عرض تاجر التجزئة نفسه لمبلغ 1,000,000 درهم كذمة دائنة تجارية أو كاقتراض، ولا إفصاحاته عن ترتيبات تمويل الموردين، هذه المعالجة.)
الحكم المهني
يلزم الحكم المهني في تحديد ما إذا كانت شركة التمويل قد اقتنت ذمة المورد أم قدمت تمويلا للمشتري (كأن يكون المشتري، لا المورد، هو الطرف المتعاقد على التمويل ويدفع فائدة مقابل تمديد الأجل)، وفي معالجة الرسوم المجمعة على مستوى البرنامج، وفي تحديد ما إذا كانت حدود البرنامج التزامات غير قابلة للإلغاء. ومن حيث مخاطر الائتمان، لا ينبغي لشركة التمويل أن تعتمد على تصنيف المشتري للالتزام؛ بل عليها تقييم مجمل مديونية المشتري، بما فيها المبالغ المستحقة بموجب برامج تمويل موردين مع مقدمي تمويل آخرين.
أساس المصدر
IFRS 9 · الأدوات المالية
إحالات الفقرات
متحقق منها مقابل النصوص الرسمية للمعايير المستخدمة في مهارة IFRS Expert.
مسائل ذات صلة
- IFRS 9تصنيف وقياس الأصول المالية (اختبار خصائص التدفقات النقدية التعاقدية ونموذج الأعمال)
- IFRS 9مراحل الخسائر الائتمانية المتوقعة والزيادة الجوهرية في مخاطر الائتمان
- IFRS 9معدل الفائدة الفعلي وإطفاء رسوم وتكاليف القروض
- IFRS 9المحاسبة عن التسهيلات المعدلة والمعاد هيكلتها
- IFRS 9 / IAS 37الضمانات المالية وارتباطات الإقراض: الخسائر الائتمانية المتوقعة والمخصصات
- IFRS 9شطب واستبعاد الاعتراف بالقروض غير القابلة للتحصيل
محتوى تعليمي وإرشادي فقط، ولا يُعد استشارة مهنية، ولا يعيد إنتاج النص الرسمي للمعايير. راجع المعايير الرسمية والمختصين المؤهلين، فقد يلزم الحكم المهني.