التسهيلات المتجددة والحدود غير المستخدمة: الخسائر الائتمانية بعد المدة التعاقدية

يمكن للمقرض عادة إلغاء البطاقات الائتمانية وخطوط المنشآت المتجددة بإشعار قصير، لكنه في الممارسة لا يلغيها إلا بعد أن يكون العميل قد تعثر بالفعل، وحينها يكون قد سحب جزءا أكبر من الحد. ولذلك يتطلب IFRS 9 قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة على هذه التسهيلات على مدى الفترة التي يتعرض فيها المقرض فعلا للمخاطر، وقد تمتد لسنوات، لا على فترة الإشعار التعاقدية البالغة يوما أو شهرا، وإدراج السحوبات المستقبلية المتوقعة. واستخدام الفترة التعاقدية أو تجاهل الحدود غير المستخدمة قد يقلل الخسائر الائتمانية المتوقعة تقليلا كبيرا، ولا سيما في المرحلة الثانية، كما أن توزيع المخصص بصورة خاطئة يحرف المخصص المعروض كالتزام.

هل تتضمن التسهيلات رصيدا مسحوبا والتزاما غير مستخدم معا، وهل يستطيع المقرض إلغاء الحد أو تخفيضه بإشعار قصير؟ وفي الممارسة، هل يلغي المقرض الحدود أو يخفضها قبل التعثر، وبأي سرعة؟ ما العمر السلوكي الذي تدعمه البيانات: كم تبقى الحسابات مفتوحة عادة، وكم قبل التعثر تتدخل إدارة مخاطر الائتمان؟ هل تُقدر معاملات التحويل الائتماني من السحوبات المرصودة قبل التعثر، حسب المنتج والمرحلة؟ هل تُدار خطوط المنشآت المتجددة جماعيا كالبطاقات، أم تُراجع فرديا مع قدرة حقيقية على السحب عند كل مراجعة سنوية؟ هل يمكن تحديد الخسائر الائتمانية المتوقعة على الجزء غير المستخدم بشكل منفصل عن الخسائر على الرصيد المسحوب؟

1. حدد التسهيلات التي تتضمن مكونا تمويليا ومكون التزام غير مستخدم معا، حيث لا تحد القدرة التعاقدية على طلب السداد وإلغاء الالتزام غير المستخدم تعرض المقرض بفترة الإشعار التعاقدية؛ وهي عادة البطاقات الائتمانية والسحب على المكشوف وبعض خطوط المنشآت المتجددة المدارة على أساس جماعي.
2. قِس الخسائر الائتمانية المتوقعة لهذه التسهيلات على مدى الفترة التي يُتوقع أن يتعرض فيها المقرض لمخاطر الائتمان، وهي فترة لا تحدها فترة الإشعار التعاقدية ولا تقصرها إلا إجراءات إدارة مخاطر الائتمان التي يتوقع المقرض اتخاذها.
3. في المرحلة الأولى، يعني ذلك خسائر ائتمانية متوقعة لمدة 12 شهرا تُقاس على 12 شهرا حتى لو أمكن إلغاء التسهيل غدا؛ وفي المرحلتين الثانية والثالثة، خسائر على مدى العمر السلوكي.
4. قدّر التعرض عند التعثر بوصفه الرصيد المسحوب مضافا إليه السحوبات الإضافية المتوقعة، باستخدام معاملات تحويل ائتماني تُطبق على الحد غير المستخدم.
5. وزّع الخسائر الائتمانية المتوقعة بين الرصيد المسحوب (مخصص خسارة يُخصم من الأصل) والالتزام غير المستخدم (مخصص يُعرض كالتزام).
6. حيث لا يمكن تحديد المكونين بشكل منفصل، اعرض الخسائر الائتمانية المتوقعة المجمعة مقابل الرصيد المسحوب، وأي زيادة على إجمالي القيمة الدفترية كمخصص.
7. في خطوط المنشآت التي تُراجع فرديا وتُسحب فعلا عند ارتفاع المخاطر، وثّق سبب انطباق الاستثناء أو عدم انطباقه.

تساوي الخسائر الائتمانية المتوقعة احتمالية التعثر على مدى الفترة ذات الصلة مضروبة في الخسارة عند التعثر وفي التعرض عند التعثر، حيث التعرض عند التعثر هو الرصيد المسحوب مضافا إليه معامل التحويل الائتماني مضروبا في الحد غير المستخدم، مرجحة بالاحتمالات عبر السيناريوهات ومخصومة بمعدل الفائدة الفعلي (أو، حيث لا يمكن تحديده للالتزام، بمعدل يعكس تقييم السوق الحالي). ويُقدر العمر السلوكي من البيانات التاريخية للحسابات، مع مراعاة توقيت تعثر الحسابات أو إغلاقها وتوقيت تخفيض المقرض للحدود عادة. وتكون معاملات التحويل الائتماني عموما أعلى في المرحلة الثانية منها في المرحلة الأولى، لأن العملاء المتعثرين يسحبون جزءا أكبر من حدودهم.

أفصح عن: (1) التسهيلات التي يُطبق عليها استثناء التسهيلات المتجددة والأعمار السلوكية المستخدمة؛ (2) كيفية انعكاس معاملات التحويل الائتماني وإجراءات إدارة مخاطر الائتمان؛ (3) مخصص الخسارة على الأرصدة المسحوبة والمخصص على الالتزامات غير المستخدمة، مع التسوية حسب المرحلة؛ (4) الحدود غير المستخدمة كجزء من الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان؛ (5) حساسية الخسائر الائتمانية المتوقعة للعمر السلوكي ومعاملات التحويل حيث تكون جوهرية.

• قصر الخسائر الائتمانية المتوقعة على البطاقات الائتمانية على فترة الإشعار التعاقدية البالغة شهرا أو يوما؛ قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة على الرصيد المسحوب فقط؛ تطبيق معامل تحويل واحد عبر المراحل؛ استخدام الاستحقاق التعاقدي لخط منشأة يُجدد سنويا كعمر له بينما يُجدد تلقائيا في الممارسة؛ افتراض أن المقرض سيلغي الحدود فور ارتفاع المخاطر دون دليل من الممارسة السابقة؛ عرض كامل الخسائر الائتمانية المتوقعة مقابل الرصيد المسحوب رغم إمكانية تحديد الجزء غير المستخدم؛ إغفال الحدود غير المستخدمة في إفصاحات الحد الأقصى للتعرض الائتماني