ببساطة
في الإيجار التشغيلي تظل شركة التأجير مالكة للأصل وتحتفظ به، مثل شركة تأجير السيارات. فتسجل الأصل وتستهلكه بمرور الوقت. ويوزَّع الإيجار عادة بالتساوي على مدة العقد، حتى لو كانت بعض الأشهر مجانية. وإذا فقد الأصل قيمته، كأن تنخفض أسعار المستعمل، يجب على الشركة فحص الهبوط وقد تسجل خسارة.
لماذا تهم
تحتفظ شركات التأجير التي تقدم تأجير مركبات بخدمة كاملة، أو تأجير معدات لمدد قصيرة ومتوسطة، أو تأجير عقارات، بالأصل في قائمة مركزها المالي. ويعتمد الربح حينئذ على ثلاثة تقديرات منفصلة: الاستهلاك (العمر الإنتاجي والقيمة المتبقية للأصل)، ونمط دخل الإيجار (القسط الثابت عبر فترات الإعفاء من الإيجار والإيجارات المتدرجة)، والهبوط في قيمة الأسطول أو العقار عندما تنخفض عوائد الإيجار أو قيم الأصول المستعملة. والاعتراف بالإيجارات النقدية كدخل، أو تجاهل أشهر الإعفاء، أو الاستهلاك حتى قيمة متبقية لم تعد قابلة للتحقق، كلها تشوّه الربح وقاعدة الأصول.
أسئلة تشخيصية
هل يُعترف بدخل الإيجار التشغيلي بطريقة القسط الثابت على مدى مدة العقد (أو على أساس منتظم آخر أكثر تمثيلا لنمط تناقص المنفعة من الأصل)، بما في ذلك عبر فترات الإعفاء والإيجارات المتدرجة والدفعات المقدمة؟ هل تُوزَّع الحوافز المدفوعة للمستأجرين (مساهمات نقدية، أشهر مجانية، تكاليف انتقال مدفوعة) على مدى مدة العقد كتخفيض للدخل؟ هل تُضاف التكاليف المباشرة الأولية إلى المبلغ الدفتري للأصل وتُحمّل مصروفا على مدى مدة العقد على الأساس نفسه للدخل؟ هل تتسق معدلات الاستهلاك والقيم المتبقية للأصول المؤجرة مع الأصول المماثلة المملوكة، وهل تُراجع سنويا على الأقل؟ هل توجد مؤشرات هبوط (انخفاض عوائد الإيجار، تراجع معدلات الاستخدام، انخفاض أسعار الأصول المستعملة)، وهل يُختبر الأسطول المؤجر وفق معيار المحاسبة الدولي 36 على مستوى وحدة توليد النقد الصحيح؟
الاعتراف
- أبقِ الأصل محل العقد في قائمة المركز المالي معروضا حسب طبيعته (مركبات، معدات، عقارات)، ومنفصلا عن الأصول المستخدمة ذاتيا حيثما كان ذلك مفيدا.
- اعترف بدفعات الإيجار كدخل بطريقة القسط الثابت على مدى مدة العقد، ما لم يكن أساس منتظم آخر أكثر تمثيلا لنمط تناقص المنفعة من استخدام الأصل؛ وتُوزَّع فترات الإعفاء والإيجارات المتدرجة على كامل المدة.
- عامل حوافز الإيجار الممنوحة للمستأجر كتخفيض لإجمالي دخل الإيجار يُعترف به على مدى المدة.
- أضف التكاليف المباشرة الأولية إلى المبلغ الدفتري للأصل محل العقد واعترف بها مصروفا على مدى مدة العقد على الأساس نفسه لدخل الإيجار.
- استهلك الأصل وفق معيار المحاسبة الدولي 16 (أو أطفئه وفق معيار المحاسبة الدولي 38) بما يتسق مع السياسة المعتادة للمؤجر للأصول المماثلة؛ والعقار الاستثماري وفق نموذج التكلفة أو القيمة العادلة في معيار المحاسبة الدولي
- 6. طبّق معيار المحاسبة الدولي 36 لتحديد ما إذا كانت قيمة الأصل قد هبطت.
- اعترف بالدفعات المتغيرة غير المرتبطة بمؤشر (كرسوم تجاوز المسافة أو الاستخدام) كدخل عند اكتسابها.
- قيّم الخسائر الائتمانية المتوقعة على ذمم الإيجار التشغيلي، وراعِ المخاطر الائتمانية لاستحقاقات القسط الثابت (انظر BANK-084).
القياس
دخل القسط الثابت للفترة = إجمالي دفعات الإيجار على مدى المدة (بعد خصم الحوافز) مقسوما على عدد الفترات. ويُعد الفرق بين الدخل المعترف به والنقد المستحق ذمة دخل إيجار مستحق (أو دخلا مؤجلا عند استلام النقد مقدما). والاستهلاك = (التكلفة مطروحا منها القيمة المتبقية) على مدى العمر الإنتاجي للمؤجر، والذي قد يكون في نموذج تدوير أسطول المركبات أقصر من العمر المادي؛ ولا تدخل التكاليف المباشرة الأولية المرسملة في هذا الحساب، بل تُحمّل مصروفا بشكل منفصل على مدى مدة العقد. ويُقاس الهبوط بزيادة المبلغ الدفتري على المبلغ القابل للاسترداد، وهو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف الاستبعاد أو القيمة قيد الاستخدام أيهما أعلى (الإيجارات المتعاقد عليها زائدا عوائد إعادة التأجير أو البيع المتوقعة).
العرض والإفصاح
أفصح عن: (1) دخل الإيجار التشغيلي، مع إظهار الدخل من الدفعات المتغيرة غير المرتبطة بمؤشر أو معدل بشكل منفصل؛ (2) للممتلكات والآلات والمعدات الخاضعة لعقود إيجار تشغيلي، إفصاحات معيار المحاسبة الدولي 16 منفصلة عن الأصول المملوكة التي يستخدمها المؤجر؛ (3) تحليل استحقاق لدفعات الإيجار التشغيلي غير المخصومة المستحقة القبض لكل سنة من السنوات الخمس الأولى ومجموع للسنوات المتبقية؛ (4) استراتيجية إدارة المخاطر للحقوق المحتفظ بها في الأصول محل العقود؛ (5) خسائر الهبوط وعكسها على الأصول المؤجرة والافتراضات الرئيسية المستخدمة.
أخطاء شائعة
- الاعتراف بالإيجار كدخل عند إصدار الفاتورة، فلا تُظهر أشهر الإعفاء أي دخل وتُظهر الأشهر اللاحقة دخلا زائدا؛ تحميل الحوافز المدفوعة للمستأجرين على المصروفات فورا؛ تحميل التكاليف المباشرة الأولية على المصروفات، أو إطفاؤها على أساس يختلف عن أساس الدخل؛ استخدام قيمة متبقية حُددت قبل سنوات لم تعد أسعار الأصول المستعملة تدعمها؛ اختبار الأسطول كله كوحدة توليد نقد واحدة مع إمكانية تحديد التدفقات النقدية الداخلة على مستوى أدنى؛ تقييم الخسائر الائتمانية على الأصل المؤجر بدلا من الإيجارات المستحقة القبض؛ تطبيق محاسبة الإيجار التمويلي على مركبات محتفظ بها في الدفاتر
مثال مبسّط
تشتري شركة الغاف لتأجير الأساطيل معدات إنشاء بمبلغ 1,200,000 درهم بعمر إنتاجي 6 سنوات وقيمة متبقية صفر، وتؤجرها لمدة 3 سنوات بعقد إيجار تشغيلي. الإيجار الشهري 30,000 درهم مع إعفاء الأشهر الثلاثة الأولى. وتُدفع عمولة وسيط قدرها 18,000 درهم. إجمالي دفعات الإيجار: 33 × 30,000 = 990,000 درهم. دخل القسط الثابت: 990,000 ÷ 36 = 27,500 درهم شهريا، أي 330,000 درهم سنويا. الإيجار النقدي في السنة الأولى: 9 × 30,000 = 270,000 درهم. قيود السنة الأولى: من ح/ البنك 270,000 من ح/ دخل إيجار تشغيلي مستحق 60,000 إلى ح/ دخل الإيجار التشغيلي 330,000 من ح/ مصروف الاستهلاك 200,000 إلى ح/ مجمع الاستهلاك 200,000 من ح/ تكلفة الإيجار (تكاليف مباشرة أولية) 6,000 إلى ح/ معدات مؤجرة (تكاليف مباشرة أولية مرسملة) 6,000 (الاستهلاك = 1,200,000 ÷ 6. وأضيفت العمولة البالغة 18,000 درهم إلى الأصل عند البدء وتُحمّل مصروفا على 3 سنوات.)
الحكم المهني
يلزم الحكم المهني في تقرير ما إذا كانت طريقة القسط الثابت هي الأساس الأكثر تمثيلا (ونادرا ما تُستبدل عمليا)، وفي العمر الإنتاجي والقيمة المتبقية لأصول الأسطول في ضوء استراتيجية التدوير وإعادة التسويق لدى المؤجر، وفي وحدة الحساب ووحدات توليد النقد لاختبار الهبوط (حسب فئة الأصل أو العقد أو الأسطول)، وفي تقرير ما إذا كان ينبغي تحويل الأصول المنتهية عقودها التي يبيعها المؤجر بشكل اعتيادي إلى المخزون عند انتهاء عقودها. كما تحتاج عقود الإيجار الشاملة للخدمات إلى حكم لفصل الإيجار عن خدمات الصيانة والتأمين والمركبة البديلة، التي تُعالج وفق IFRS 15.
أساس المصدر
IFRS 16 · عقود الإيجار
إحالات الفقرات
متحقق منها مقابل النصوص الرسمية للمعايير المستخدمة في مهارة IFRS Expert.
مسائل ذات صلة
- IFRS 16محاسبة عقود الإيجار بصفة مستأجر (شبكة الفروع والمقار)
- IFRS 16تصنيف عقد الإيجار لدى المؤجر: تمويلي أم تشغيلي
- IFRS 16ذمة عقد الإيجار التمويلي: صافي الاستثمار ودخل التمويل
- IFRS 16القيم المتبقية غير المضمونة: التقدير والتخفيض
- IFRS 16تعديلات عقود الإيجار وإعادة جدولتها من جانب المؤجر
- IFRS 16البيع وإعادة الاستئجار لدى المشتري المؤجر: أصل أم أصل مالي
محتوى تعليمي وإرشادي فقط، ولا يُعد استشارة مهنية، ولا يعيد إنتاج النص الرسمي للمعايير. راجع المعايير الرسمية والمختصين المؤهلين، فقد يلزم الحكم المهني.