الأصول المؤجرة المستردة والمعادة

المصرف الذي يسترجع ضمانا يحصل على أصل لم يكن يملكه؛ أما شركة التأجير التي تسترجع مركبة أو آلة مؤجرة فتحتفظ أصلا بالملكية القانونية. ويغري هذا الفرق المؤجرين بالظن أن شيئا لا يحدث عند الاسترجاع. لكن من الناحية المحاسبية، كان المؤجر في الإيجار التمويلي يحمل ذمة لا الأصل: فعند إنهاء العقد وعودة الأصل، يجب استبعاد صافي الاستثمار والاعتراف بالأصل المادي لأول مرة في قائمة المركز المالي، بمبلغ لا ينشئ ربحا مصطنعا. وفي الإيجارات التشغيلية لم يغادر الأصل قائمة المركز المالي قط، لكن الأصول المعادة التي ستُباع لا يعاد تأجيرها يجب إعادة تصنيفها. وتؤدي الأخطاء هنا إلى أرباح وهمية وقيم أصول متقادمة وذمم تبقى مفتوحة بعد انتهاء العقد بوقت طويل.

عند إنهاء إيجار تمويلي بسبب التعثر واسترداد الأصل، هل يُستبعد صافي الاستثمار ويُعترف بالأصل، أم تبقى الذمة في الدفاتر بينما يقبع الأصل في الساحة؟ هل حُدّث مخصص الخسائر الائتمانية ليعكس الاسترداد المتوقع قبل الاستبعاد، حتى لا يُعترف بالأصل بأكثر من قيمته القابلة للاسترداد؟ هل يحتفظ المؤجر بمطالبة قابلة للتنفيذ ضد المستأجر بأي عجز، وهل يُتوقع تحصيلها؟ هل الأصل المسترد محتفظ به للبيع في سياق النشاط العادي (مخزون)، أم لإعادة التأجير بعقد تشغيلي (ممتلكات ومعدات)، أم كأصل غير متداول محتفظ به للبيع؟ وفي أصول الإيجار التشغيلي المعادة في نهاية المدة والتي تُباع بشكل اعتيادي، هل تُحوَّل إلى المخزون بمبلغها الدفتري مع عرض عوائد بيعها كإيراد؟

1. إنهاء إيجار تمويلي بسبب التعثر: قبيل الإنهاء، حدّث الخسائر الائتمانية المتوقعة على صافي الاستثمار بحيث يعكس صافي المبلغ الدفتري الاسترداد المتوقع (قيمة الأصل مطروحا منها تكاليف الاسترجاع والبيع، زائدا أي نقد متوقع من المستأجر).
2. عند الإنهاء واسترداد الأصل، استبعد صافي الاستثمار (فقد انقضت الحقوق التعاقدية في التدفقات النقدية للإيجار أو حل محلها الأصل)، واعترف بالأصل محل العقد.
3. قِس الأصل المعترف به بمبلغ لا يزيد على قيمته العادلة مطروحا منها تكاليف البيع (أو المبلغ القابل للاسترداد إذا كان سيعاد تأجيره)؛ وعمليا يكون هذا عادة صافي المبلغ الدفتري للذمة بعد تحديث الخسائر الائتمانية، وأي زيادة للذمة على قيمة الأصل خسارة ائتمانية لا خسارة على الأصل.
4. إذا ظل المستأجر مدينا بعجز قابل للتنفيذ قانونا ويُتوقع تحصيله، فأبقِ هذا الجزء كذمة منفصلة خاضعة للخسائر الائتمانية؛ وإلا فاشطبه.
5. صنّف الأصل المسترد حسب الاستخدام المقصود: مخزون إذا كان المؤجر يبيع هذه الأصول بشكل اعتيادي، أو ممتلكات ومعدات إذا كان سيؤجر بعقد تشغيلي، أو صافي استثمار جديد إذا أُجّر فورا بعقد إيجار تمويلي جديد؛ ولا تطبق IFRS 5 إلا إذا استوفيت شروطه وكان الأصل خارج نمط البيع المعتاد.
6. أصول الإيجار التشغيلي المعادة في نهاية العقد: إذا كان المؤجر يبيع هذه الأصول بشكل اعتيادي، فحوّلها إلى المخزون بمبلغها الدفتري عند توقف تأجيرها واعترف بعوائد البيع كإيراد وفق IFRS 15؛ وإلا فتبقى ضمن الممتلكات والمعدات، مع أرباح أو خسائر عند الاستبعاد.
7. اعترف بالانخفاضات اللاحقة في القيمة (تخفيض المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق، أو الهبوط وفق معيار المحاسبة الدولي 36) في الربح أو الخسارة.

لا يحدد IFRS 16 المبلغ الذي يُعترف به لأصل إيجار تمويلي مسترجع، لذا يحتاج المؤجر إلى سياسة موثقة. والنهج المطبق عادة: (أ) تحديث الخسائر الائتمانية بحيث يساوي صافي الذمة الاستردادات المتوقعة؛ (ب) الاعتراف بالأصل بذلك المبلغ، بحد أقصى القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع؛ (ج) عدم الاعتراف بأي ربح عند الاسترجاع. ويُحمل الأصل بعد ذلك، إن كان مخزونا، بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل؛ وإن كان ممتلكات ومعدات لإعادة التأجير، يُستهلك على عمره الإنتاجي المتبقي لدى المؤجر ويُختبر للهبوط. ولا تُرسمل تكاليف الإصلاح والتجديد إلا إذا استوفت شروط المعيار المنطبق (للمخزون، تكاليف جعله في حالة قابلة للبيع).

أفصح عن: (1) السياسة المحاسبية للأصول المؤجرة المسترجعة والمعادة، بما فيها أساس القياس عند الاعتراف؛ (2) المبلغ الدفتري للأصول المسترجعة المحتفظ بها في تاريخ التقرير حسب الفئة (مركبات، معدات، عقارات) والبنود التي تُعرض ضمنها؛ (3) طبيعة الأصول التي حُصل عليها باسترجاع أصول مؤجرة خلال الفترة ومبلغها الدفتري؛ (4) التخفيضات وخسائر الهبوط المعترف بها؛ (5) سياسة التصرف في هذه الأصول أو استخدامها في العمليات.

• إبقاء كامل صافي الاستثمار في الدفاتر بعد استرداد الأصل وإنهاء العقد؛ الاعتراف بالأصل بتكلفته الأصلية أو برصيد الذمة قبل الخسائر الائتمانية، مما يضخم الأصل؛ تسجيل "ربح استرجاع" عندما تزيد القيمة المقدرة للأصل على الذمة المخفضة؛ إبقاء ذمة عجز على مستأجر لا قدرة واقعية له على السداد؛ ترك المركبات المعادة ضمن الأصول المؤجرة والاستمرار في استهلاكها أثناء انتظار البيع؛ عرض عوائد البيع الاعتيادي للأصول المنتهية عقودها كأرباح أخرى مع أن معيار المحاسبة الدولي 16 يتطلب عرضها كإيراد بعد التحويل إلى المخزون